老师，这道题的第三问，本期递延所得税资产不需要把期初的30万元折算成税率为25%的吗？为什么答案是直接用75-30？而不是75-30/15%×25%呢？

此，当税率发生变化时，计算当期递延所得税的发生额有两种思路： 　　1、当期递延所得税的发生额＝递延所得税当期期末余额－递延所得税当期期初余额 　　①根据本期期末各资产、负债账面价值与计税基础的差额乘以现行税率计算出递延所得税的期末余额； 　　②将计算出的期末余额减去期初余额，得出本期递延所得税的发生额。 　　这种思路下，不需要去考虑调整期初递延所得税，实际上这样计算的发生额已经包含了所得税税率发生变化而应对期初递延所得税的调整部分。 　　2、先调整期初余额，再确定本期发生额。 　　①将期初递延所得税调整为按新税率计算的金额，调整的金额作为本期递延所得税发生额的一部分； 　　②用本期发生的暂时性差异乘以现行税率，计算出本期确认的递延所得税，加上第①步计算调整的递延所得税的金额，得出本期发生额。 举例 A公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。2007年及以前期间适用的所得税税率为33％，期初的递延所得税负债余额为1.32万元（全部为该设备产生），假设无其他暂时性差异产生；按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25％。 　　要求：计算2007年12月31日递延所得税负债的发生额 　　2007年末设备的账面价值＝20－20/5×2＝12（万元） 　　计税基础＝20－20×2/5－（20－20×2/5）×2/5＝7.2（万元） 　　则2007年末递延所得税负债的余额＝(12－7.2)×25％＝1.2（万元） 　　采用第1种思路最简单，2007年末递延所得税负债的发生额＝1.2-1.32=-0.12（万元） 　　采用第2种思路计算，2007年递延所得税负债的发生额＝[（20－20×2/5）×2/5-20/5]×25%－1.32/33%×（33%-25%）=-0.12（万元），其中[（20－20×2/5）×2/5-20/5]×25%为本期应确认的递延所得税，1.32/33%×（33%-25%）为因税率变化对期初递延所得税的调整。