2019年1月2日K公司发行5年期债券一批, 面值20000000元, 票面利率4%, 利息 于每年的 1 月 1 日、 7 月 1 日分期支付, 到期一次还本。 该批债券实际发行价为 18 294 080 元 (不考虑发行费用), 债券折价采用实际利率法分摊, 债券发行时的实际利率为 6% 。 公司于 每年的 6 月末、 12 月末计提利息, 同时分摊折价款, 筹集的债券款用于公司的日常经营。 三、 要求 1， 采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、 应付利息与分摊的折价。 2，按下列要求分别编制债券发行方、 债券购买方企业的会计分录, 填入表1。

 2019年1月2日  借: 银行存款18 294 080  应付债券-利调整1,705,920.00  贷: 应付债券-面值20000000  2019年6月  借: 财务费用548,822.40  贷: 应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券-利息调整148,822.40  借: 应付利400,000.00  贷: 银行存款400,000.00  2019年12月  借: 财务费用553,287.07  贷:应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券-利调整153,287.07  借: 应付利息400,000.00  贷: 银行存款400,000.00  2020年6月  借: 财务费用557,885.68  贷: 应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券-利息调整157,885.68  借: 应付利400,000.00  贷: 银行存款400,000.00  2020年12月  借: 财务费用562,622.25  贷: 应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券利息调整162,622.25  借: 应付利息400,000.00  贷: 银行存款400,000.00  2021年6月  借: 财务费用567,500.92  贷: 应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券利息调整167,500.92  借: 应付利息400,000.00  贷: 银行存款400,000.00  2021年12月  借: 财务费用572,525.95  贷: 应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券-利息调整172,525.95  借: 应付利息400,000.00  贷:银行存款400,000.00  2022年6月  借: 财务费用577,701.73  贷: 应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券利息调整177,701.73  借: 应付利息400,000.00  贷: 银行存款400,000.00  2022年12月  借: 财务费用583,032.78  贷: 应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券-利息调整183,032.78  借: 应付利息400,000.00  贷: 银行存款400,000.00  2023年6月  借: 财务费用588,523.76  贷: 应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券-利息调整188,523.76  借: 应付利息400,000.00  贷: 银行存款400,000.00  2023年12月  借: 财务费用594,179.48  贷: 应付利息20000000*4%/2= 400,000.00  应付债券利息调整194,017.4 应付利息400,000.00  贷: 银行存款400,000.00  借: 应付债券-面值20,000,000.00

- 债券发行价为18294080元，实际利率为6\%，半年的实际利息费用E = 18294080\times6\%\div2 = 18294080\times0.03 = 548822.4元。 - 最后计算分摊的折价： - 分摊的折价A = E - I=548822.4 - 400000 = 148822.4元。

1.债券发行方的会计处理： (1) 发行债券时： 借：银行存款 18294080 应付债券——利息调整 1705920 贷：应付债券——面值 20000000 (2) 每年6月末和12月末计提利息时： 借：财务费用 1205920（半年的实际利息费用，即（20000000%2B1705920）*6%1/2） 贷：应付利息 600000（应付的半年利息，即200000004%*1/2） 应付债券——利息调整 605920（分摊的折价，即1205920-600000） (3) 到期一次还本付息时： 借：应付债券——面值 20000000 应付利息 1200000（最后半年的利息） 贷：银行存款 21205920（本金%2B最后半年的利息） 1.债券购买方的会计处理： (1) 购买债券时： 借：债权投资——成本 20000000 贷：银行存款 18294080 投资收益 1705920（发行价格与成本的差异，即折价） (2) 每年6月末和12月末收到利息时： 借：银行存款 600000（收到的半年利息） 贷：投资收益 600000（实际收到的利息） (3) 到期一次还本付息时： 借：银行存款 21205920（本金%2B最后半年的利息） 贷：债权投资——成本 21205920（本金%2B最后半年的利息）

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