这差1%的增值税率，不需要调整未确认费用，因为税率调整不影响这个账面的费用的。

一、承租人对融资租赁的处理：bai 租赁期开始日： 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） 折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）。 1、出租人的租赁内含利率； 2、租赁合同规定的利率； 3、同期银行贷款利率。 2、初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值： 借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用） 贷：银行存款等 未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊。 未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率 分摊率的确定： 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 会计处理： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 租赁资产折旧的计提。 应提折旧总额的确定： 存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值 折旧期间： 1、如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； 2、如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益。 借：管理费用等 贷：银行存款 或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益。 或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的。 借：销售费用 贷：银行存款 或有租金以物价指数为依据计算的： 借：财务费用 贷：银行存款 租赁期满时的会计处理： 返还租赁资产 1、存在承租人担保余值： 借：累计折旧 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：固定资产——融资租入固定资产 2、不存在承租人担保余值： 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 优惠续租租赁资产： 如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金。 借：营业外支出 贷：银行存款 留购租赁资产 支付购买价款时： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 结转固定资产所有权： 借：固定资产——生产用固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产 二、出租人对融资租赁的处理： 租赁期开始日 应收融资租赁款的入账价值＝最低租赁收款额%2B初始直接费用 未实现融资收益的计算 未实现融资收益＝(最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值)－(最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值) 会计处理： 借：长期应收款(最低租赁收款额＋初始直接费用) 未担保余值 营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额) 贷：融资租赁资产(原账面价值) 银行存款(初始直接费用) 营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额) 未实现融资收益 未实现融资收益分配的会计处理： 分配方法——按实际利率法分配。 未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×租赁内含利率 会计处理： 按收到的租金： 借：银行存款 贷：长期应收款 按当期应确认的融资收入金额： 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 应收融资租赁款坏账准备的计提： 出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。 未担保余值发生变动的会计处理： 期末 未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 已确认损失的未担保余值得以恢复的： 按未担保余值恢复的金额 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额： 借：资产减值损失 贷：未实现融资收益 或有租金的会计处理： 出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入 借：应收账款 贷：租赁收入 租赁期满时的会计处理： 收回租赁资产： 存在担保余值（长期应收款有余额），不存在未担保余值（未担保余值无余额） 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 应向承租人收取的价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 存在担保余值，也存在未担保余值： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 未担保余值 应向承租人收取的价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 不存在担保余值，但存在未担保余值： 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 不存在担保余值，也不存在未担保余值——不做会计处理，只需做备查登记。 优惠续租租赁资产： 如果承租人行使优惠续租选择权——则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理 如果租赁期届满时承租人没有续租——承租人返还资产的会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。 留购租赁资产: 收到购买价款时: 借：银行存款 贷：长期应收款 如存在未担保余值 借：营业外支出 贷：未担保余值

售后租回，是企业盘活资金的一种手段。企业把正在使用的固定资产卖出去收回价款，以解决急需的资金。然后又将固定资产租回来继续使用，实际上在此过程中固定资产并没有离开原企业。这类似于把资产作“抵押”或“典当”。当然，这样做是要付出一定代价的，即给出租方支付租金、利息和手续费等，同时也给出租方所拥有的资金提供了增值的机会。 　　所以，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务。在售后租回交易中，资产的销售价格和支付的租金是相互关联的，在实际工作中是通过一揽子谈判的方式，一并计算出来的。所以，资产的出售和租回实质上是一笔业务。基于此，出售资产的损益应按期进行摊销，而不应确认为出售当期的损益。如果将售后租回损益一次确认为出售当期损益，可能会产生操纵各期利润的现象。 　　如果售后租回交易属于融资租赁，这种交易实质上转移了出租人所保留的与该项资产的所有权有关的风险和报酬，所以，是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保。基于此，售价与资产账面价值之间的差额，在会计上均未实现，其实质是，售价高于资产账面价值实际上是在出售时高估了资产价值，售价低于资产账面价值实际上是在出售时低估了资产价值。所以，承租人应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 　　售后租回交易属于融资租赁的具体账务处理如下： 　　出售资产时，按其账面净值借记“固定资产清理”科目，按其已计提折旧借记“累计折旧”科目，按其原价贷记“固定资产”科目。对已收到出售资产的价款，借记“银行存款”科目，并转销固定资产清理贷记“固定资产清理”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目。 　　各期根据该项租赁资产的折旧进度，分期摊销未实现售后租回收益时，借记“递延收益——未实现售后租回损益”科目，贷记“制造费用”或“管理费用”、“营业费用”科目。若是分期摊销未实现售后租回损失，则借记“制造费用”或“管理费用”、“营业费用”科目，贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目。 　　例：2003年1月1日，甲公司将一条A产品生产线按1600000元的价格销售给丙公司，同时签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定：租赁的标的物为一条A产品生产线；租赁开始日为2003年1月1日；租赁期为从租赁开始日起36个月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A产品生产线的保险费、维护费等费用都由承租人甲公司负担，估计每年约20000元；A产品生产线在2003年1月1日的账面原值为2000000元，累计折旧600000元；租赁合同规定的半年利率为7%；A产品生产线的估计使用年限为16年，已使用6年，估计期满时无残值；租赁期结束时，甲公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为200元，估计该日租赁资产的公允价值为160000元。假设租入生产线的账面价值占甲公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。甲公司采用直接法计提融资租入生产线折旧。 　　分析：本例中存在优惠购买选择权。优惠购买价200元，远远低于行使选择权日租赁资产公允价值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租赁开始日，就可以合理地判断甲公司将会行使这项选择权；此外，最低租赁付款额的现值为1430233.20元，占租赁资产原账面价值的比例为102.16%（1430233.30÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以认定这项租赁为融资租赁。 　　承租人甲公司应作如下分录： 　　1、2003年1月1日出售A产品生产线，并收回价款时： 　　借：固定资产清理 1400000 　　　　累计折旧 600000 　　　贷：固定资产 200000 　　借：银行存款 1600000 　　　贷：固定资产清理 1400000 　　　　　递延收益——未实现售后租回损益 200000 　　2、2003年1月1日又租回时： 　　借：固定资产——融资租入固定资产 1400000 　　　　未确认融资费用 400200 　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1800200 　　3、2003年、2004年和2005年年末，确认各年应分摊的未实现售后租回损益时： 　　借：递延收益——未实现售后租回损益 66667（200000÷3） 　　　贷：制造费用——×车间（折旧费） 66667

参照注会会计科目学习吧

会计准则中的基本准则，实质重于形式

差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

在租赁合同期内，融资租赁固定资产的入账价值通过计提折旧的方式计人损益，未确认融资费用按实际利率法摊销全部计入损益（财务费用）。

单就这一项经济行为，租金部分交增值税、企业所得税。

这个支付的手续费直接放到你那个融资租赁的那个资产的成本里面处理就可以了。支付租赁费的话，直接是借长期应付款贷银行存款

你好，下面有详细分析你看下 新租赁准则下售后回租的会计处理 新租赁准则对售后租回交易进行了规范。 第五十条规定承租人和出租人应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售。 第五十一条规定售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与所保留使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失；出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据本准则对资产出租进行会计处理。 如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理。同时，按照公允价值调整相关销售利得和损失。 第五十二条规定售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理；出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理。 《国际财务报告准则第16 号——租赁》第98段指出，若主体（卖方兼承租人）将资产转让给其他主体（买方兼出租人），并从买方兼出租人处租回该项资产，则卖方兼承租人和买方兼出租人均应按照第99—103 段的规定对转让合同和租赁进行会计处理。 第99段规定，主体应按照《国际财务报告准则第15 号》中关于确定何时满足履约义务的规定，以确定资产转让是否应作为销售该项资产进行会计处理。 第100段规定，若卖方兼承租人转让资产符合《国际财务报告准则第15 号》作为资产销售进行会计处理的要求，则：（1）卖方兼承租人应按其保留的与使用权有关的资产的原账面金额的比例计量售后租回所形成的使用权资产。因此，卖方兼承租人应仅对转让至买方兼出租人的权利确认相关的利得或损失金额；（2）买方兼出租人应根据适用准则对资产的购买进行会计处理，并根据本准则的出租人会计要求对租赁进行处理。 第101 段规定，若资产出售对价的公允价值与资产的公允价值不等，或未按市场价格收取租赁付款额，则主体应做出如下调整以按公允价值计量销售收益：（1）低于市价的款项应作为预付租金进行会计处理；（2）并且高于市价的款项应作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。 第102段规定，主体在按照第101 段规定计量潜在调整时，应基于以下两者中更易于确定的项目：（1）销售对价的公允价值与资产公允价值之间的差额；（2）以及租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的差额。 第103段规定，若卖方承租人转让资产不符合《国际财务报告准则第15 号》作为资产销售进行会计处理的要求，则：（1）卖方兼承租人应继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债。承租人应按照《国际财务报告准则第9号》对金融负债进行会计处理。（2）买方兼出租人不应确认被转让的资产，但应确认一项与转让收入等额的金融资产。承租人应按照《国际财务报告准则第9号》对金融资产进行会计处理。 三、新租赁准则下售后租回交易的会计处理示例 （一）示例的背景和分析 1.背景。主体（卖方兼承租人）以现金1 000 000元的价格向另一主体（买方兼出租人）出售一栋建筑物。交易前，该建筑物的账面成本是 500 000元。同时，卖方兼承租人与买方兼出租人签订了合同，取得了该建筑物18 年的使用权，年付款额为60 000元，于每年年末支付。卖方兼承租人与买方兼出租人将交易作为售后租回交易进行会计处理。本示例不考虑初始直接费用。该建筑物在销售当日的公允价值为 900 000元。卖方兼承租人可直接确定租赁内含年利率为4.5%。买方兼出租人将该建筑物的租赁分类为经营租赁。承租人对其固定资产采用直线法计提折旧。 2.分析：分以下两种情况进行会计处理。 （1）如果根据交易的条款和条件，按《企业会计准则第14号——收入》的规定卖方兼承租人转让建筑物属于销售。则： 由于该建筑物的销售对价高于公允价值，按照新租赁准则第五章售后租回交易中第五十一条规定，应将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理。同时，按照公允价值调整相关销售利得和损失，所以卖方兼承租人与买方兼出租人进行了调整，以按照公允价值计量销售利得。超额售价100 000元（1 000 000-900 000）作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行确认。 卖方兼承租人可直接确定租赁内含年利率为4.5%。年付款额现值（18 期付款额60 000 按每年4 .5% 进行折现）为729 600元，其中，100 000元与额外融资相关， 629 600元与租赁相关，分别对应18 期付款额8 223.7元（60 000×100 000/729 600）和51 776.3元（60 000×629 600/729 600）。 出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据新租赁准则对资产出租进行会计处理。 （2）如果根据交易的条款和条件，按《企业会计准则第14号——收入》的规定卖方兼承租人转让建筑物不属于销售。则： 按照新租赁准则第五章售后租回交易中第五十二条规定承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理；出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理。 （二）卖方兼承租人的会计处理 1.属于销售。按照新租赁准则第五章售后租回交易中第五十一条规定售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与所保留使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。 在租赁期开始日，卖方兼承租人按原资产账面价值中与所保留使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，即349 777.8元，计算方法如下：500 000（该建筑物的账面金额）÷ 900 000（该建筑物的公允价值）×629 600（18年使用权资产的租赁付款额现值）。 卖方兼承租人仅就转让至出租人的权利确认相关利得，即240 355元，计算方法如下：出售该建筑物的利得为400 000元（900 000-500 000），其中，279 822.2元（400 000÷900 000×629 600）与卖方兼承租人保留的该建筑物使用权相关；120 177.8 元［400 000 ÷900 000 ×（900 000–629 600）］与转让至买方兼出租人的权利相关。 在租赁期开始日，卖方兼出租人对该交易进行如下会计处理： 借：固定资产清理 500 000 贷：固定资产 500 000 借：银行存款 1 000 000.0 使用权资产 349 777.8 贷：固定资产清理 500 000.0 长期应付款 729 600.0 资产处置损益 120 177.8 第一年年末：卖方兼出租人的会计处理： 借：财务费用 （729 600×4.5%）32 832 长期应付款 27 168 贷：银行存款 60 000 借：制造费用等 （349 777.8/18）19 432.1 贷：累计折旧 19 432.1 第二年年末，卖方兼出租人的会计处理： 借：财务费用［（729 600-27 168）×4.5%］31 609.44 长期应付款 28 390.56 贷：银行存款 60 000.00 借：制造费用等 （349 777.8/18）19 432.1 贷：累计折旧 19 432.1 以后16年以此类推。 2.不属于销售。按照新租赁准则第五章售后租回交易中第五十二条规定售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理。 该示例中售后租回交易不属于销售的情况下，承租人应将收到的款项确认为长期应付款，且承租人每年年末偿还60 000元。适用利率计算如下： 1 000 000=60 000×（P/A，i，18） （P/A，i，18）=16.667 （P/A，1%，18）=16.3983 （P/A，0.8%，18）=16.702 插值法求出i=0.8232%。 承租人的会计处理如下： 收到出售款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期应付款 1 000 000 第1年年末： 借：财务费用 （1 000 000×0.8232%）8 232 长期应付款 51 768 贷：银行存款 60 000 第2年年末： 借：财务费用［（1 000 000-51 768）×0.8232%］7 805.8 长期应付款 52 194.2 贷：银行存款 60 000 第3年至第17年以此类推，最后一年倒挤。 （三）买方兼出租人的会计处理 1.属于销售。按照新租赁准则第五章售后租回交易中第五十一条规定售后租回交易中的资产转让属于销售的，出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据本准则对资产出租进行会计处理。出租人将该租赁分类为经营租赁，买方兼出租人的会计处理如下。 租赁开始日： 借：固定资产 900 000 长期应收款 100 000 贷：银行存款 1 000 000 第1年年末： 借：银行存款 60 000.0 贷：租赁收入 51 776.3 财务费用 （100 000×4.5%）4 500.0 长期应收款 （8 223.7-4 500）3 723.7 第2年年末： 借：银行存款 60 000 贷：租赁收入 51 776.3 财务费用［（100 000-3 723.7）×4.5%］4 332.4 长期应收款 （8 223.7-4 332.4）3 891.3 第3年至第17年以此类推，最后一年倒挤。 2.不属于销售。按照新租赁准则第五章售后租回交易中第五十二条规定售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理。承租人的会计处理如下。 支付购买款时： 借：长期应收款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 第1年年末： 借：银行存款 60 000 贷：财务费用 8 232 长期应收款 51 768 第2年年末： 借：银行存款 60 000.0 贷：财务费用 7 805.8 长期应收款 52 194.2 第3年至第17年以此类推，最后一年倒挤。 四、实务中存在的问题及注意事项 实务中对于售后回租交易是否属于销售的判断是一大重点。企业应按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售。如果售后回租交易属于销售，承租人仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失（而不是全额确认出售资产的利得或损失），且承租人按出售资产的原账面价值为基础计算确认使用权资产（而不是按公允价值为基础计算使用权资产）。如果售后租回交易中的资产转让不属于销售，则承租人将收到出售价款确认金融负债，出租人将支付的价款确认为金融资产。 如果售后回租交易属于销售，会计处理的关键是计算使用权资产的入账价值和计入利得的金额。公允价值与账面价值之间的差额中未租回的部分为承租人转让至出租人的权利的部分，确认相关利得或损失，上例中公允价值与账面价值之间的差额为400 000元（900 000-500 000），该40万元差额中未租回部分的比例为（900 000-629 600）/900 000，所以确认的利得为120 177.8元［400 000×（900 000-629 600）/900 000］。使用权资产根据出售资产的原账面价值为基础确认，因为使用权资产是承租人出售资产交易中出售后又租回的部分，该部分权利在承租人手里，未发生转移，所以仍以账面价值为基础确认。示例中售后租回的资产原账面价值为500 000元，出售后又租回的比例为629 600/900 000，所以承租人确认的使用权资产以账面价值为基础计算的结果为500 000×629 600/900 000=349 777.8（元）。分录如下： 借：银行存款 1 000 000.0 使用权资产 349 777.8 贷：固定资产清理 500 000.0 长期应付款 729 600.0 资产处置损益 120 177.8 有人对上述分录不理解为什么借贷相等，在这里解释如下： 首先借方银行存款100万元等于公允价值90万元加上10万元，未来付款额的现值为729 600元，729 600元中有10万元属于承租人因多卖了10万元，而后租回时又多付的10万元。所以729 600元拆分为10万元加上629 600元，因此借方10万元和贷方10万元借贷相等。也就是如果承租人将该资产卖给出租人90万元的话，那么租回后未来付款额的现值应为629 600元。 第二步，将借方银行存款90万元拆成50万元的账面价值加上40万元，该50万元的账面价值与固定资产清理50万元，借贷相等。 第三步，将借方银行存款中经第二步拆分后剩余的40万元拆成400 000×629 600/900 000和400 000×（900 000-629 600）/900 000两部分，贷方资产处置损益为400 000×（900 000-629 600）/900 000。所以借方银行存款金额中的400 000×（900 000-629 600）/900 000与贷方资产处置损益借贷相等。 第四步，将借方银行存款中经第三步拆分后剩余的400 000×629 600/900 000和借方使用权资产500 000×629 600/900 000相加，得到629 600元与长期应付款中扣除10万元后的629 600元借贷相等。