张伟老师：回复沁心工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。 　　一、制造成本的会计核算 　　制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。

张伟老师：回复沁心“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。 　　基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—基本生产成本”，贷记有关科目。账务处理： 　　借：生产成本—基本生产成本 　　贷：原材料—直接材料 　　应付工资 　　辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—辅助生产成本”贷记有关科目。账务处理： 　　借：生产成本—辅助生产成本 　　贷：原材料—直接材料 　　应付工资 　　发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。账务处理： 　　借：制造费用 　　贷：原材料（银行存款、累计折旧等）

张伟老师：回复沁心月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理： 　　借：生产成本—基本生产成本 　　生产成本—辅助生产成本 　　贷：制造费用 　　“制造费用”科目月末无余额。 　　二、制造成本的审查要点 　　审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下： 　　⒈审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象； 　　⒉跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况； 　　⒊费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况； 　　⒋在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况； 　　⒌会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。

张伟老师：回复沁心三、制造成本审查方法 　　由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。 　　企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。 　　企业的内部控制制度主要包括下列内容： 　　⒈可靠的内部凭证制度。 　　企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。 　　⒉完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性。 　　⒊严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。 　　⒋合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会

张伟老师：回复沁心对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查： 　　第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。 　　第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本—原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其内部控制的有效性。 　　通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论： 　　第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。 　　第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。 　　第三、依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。 　　审查时应从以下几个方面进行操作： 　　一按成本项目进行审查 　　产

张伟老师：回复沁心　①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题： 　　第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理： 　　借：在建工程 　　应付福利费 　　贷：本年利润（或以前年度损益调整） 　　第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。 　　正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理： 　　分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和 　　某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率 　　也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。

张伟老师：回复沁心②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题： 　　第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。 　　第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。 　　第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。 　　审查方法参见“材料成本的审查要点”。 　　⑵采用定额成本法 　　抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题： 　　第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用； 　　第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。

张伟老师：回复沁心⑶采用标准成本法 　　抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。 　　⒉直接人工成本 　　⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。 　　①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明 有无将非生产人员工资计入成本。 　　②选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。 　　③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。 　　④当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。

张伟老师：回复沁心⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。 　　①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否相符。 　　②抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。 　　⑶对于采用标准成本法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。 　　①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与成本计算单中的直接人工成本相符。 　　②直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。 　　⒊制造费用成本 　　抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。 　　⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。 　　⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符。 　　⑶制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品

张伟老师：回复沁心　二审查“生产成本—辅助生产成本”账户 　　辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看，部门多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。 　　抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。 　　⒈审查各车间的费用分配标准。审查有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进行分配，分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产成本的情况 ，调增计税利润。 　　⒉审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进行计算，其差额调增（调减）计税利润。

张伟老师：回复沁心⒊审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有差错。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产成本的费用，应调增利润。 　　三审查费用确认的原则 　　会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原则。 　　按照权责发生制原则，凡是属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期的盈亏情况 。

无畏：回复小雯子老师 请问成本费用分摊方法都有哪些？什么方法分摊各项成本比较合适，按各商品销售金额吗？各库存商品的售价差别很大。

小雯子老师：回复无畏你的成本不用分摊啦，你的成本按先进先出或者加权平均都可以的， 这个是制造费用的分摊方法 是批量生产的话，可以选择分批 还有分步 常用的品种法和分类法

san：回复郭老师 比如A是我公司，那么A公司在建项目为1，2，3项目，假如3项目我要独立建一套帐，但3项目还未有收入，收入支出都是A公司支付的，3项目的收入现金分录我这做，借:现金 100 贷:其它应付款一A公司，但3项目有一笔支出的项目是由A公司银行代支付出去的，那么这个分录我怎做？

郭老师：回复san没有必要这样 借工程施工-3项目 贷现金就可以

san：回复郭老师 好的，谢谢

郭老师：回复san不用客气的。

过时的悟空：回复暖暖老师 提问的时候发过呀

过时的悟空：回复暖暖老师 这会好了

暖暖老师：回复过时的悟空1.借银行存款15 贷预收账款15

暖暖老师：回复过时的悟空2.借在途物资20 应交税费进项税额3.2 贷应付账款23.2

暖暖老师：回复过时的悟空3.借原材料20 贷在途物资20

暖暖老师：回复过时的悟空4.借生产成本—M产品18 —N产品12 贷原材料30

暖暖老师：回复过时的悟空5.借生产成本6 2.4 制造费用1 0.6 贷应付职工薪酬9.8

暖暖老师：回复过时的悟空借制造费用2.6 贷累计折旧2 银行存款0.6

暖暖老师：回复过时的悟空6.制造费用合计是1.6 2.6=4.2 M产品4.2*60%=2.52 N产品4.2-2.52=1.68

暖暖老师：回复过时的悟空借生产成本—M产品2.52 —N产品1.68 贷制造费用4.2

暖暖老师：回复过时的悟空7.借库存商品M25.56 —N17.04 贷生产成本

暖暖老师：回复过时的悟空8借应收票据63.8 贷主营业务收入55 应交税费销项税8.8

暖暖老师：回复过时的悟空借主营业务成本42.6 贷库存商品42.6

暖暖老师：回复过时的悟空9.借银行存款63.8 贷应收票据63.8

仁爱的煎饼：回复邹老师 你好，那收购的垃圾做主营业务收入，通过挑拣再将没用的垃圾运到电厂去销毁，是做主营业务成本吗，挑拣后部分有用的垃圾是做其他业务收入吗

邹老师：回复仁爱的煎饼你好，收购的垃圾是做成本核算，而不是计入主营业务收入 通过挑拣再将没用的垃圾运到电厂去销毁，也是计入成本核算 挑拣后部分有用的垃圾是做主营业务收入核算

仁爱的煎饼：回复邹老师 收购的垃圾是要向企业收钱的，并要开发票的不做收入吗

邹老师：回复仁爱的煎饼你好，收购的垃圾是要向企业收钱的，那这种情况就是确认收入，然后结转相应成本的

仁爱的煎饼：回复邹老师 收到工业垃圾时：　借：银行或现金，贷：主营业务收务　应交增值税是吗　　　那要做库存吗，如果做的话分录是什么

邹老师：回复仁爱的煎饼你好，不需要做库存（因为垃圾不是用来卖的），只需要做收入，然后结转相应成本处理

仁爱的煎饼：回复邹老师 垃圾收购后，一部分没有用的运到电厂去销毁，做借：主营业务成本　贷：现金或银行；但是通过挑选后的小部分可能是再生资源，如要再将这部分再生资源卖出去，是做借：银行　贷：其他业务收入吗

邹老师：回复仁爱的煎饼你好，是的，是这样处理

wenwen：回复陈诗晗老师 都有什么方法

陈诗晗老师：回复wenwen成本的核算方法有个别计价法＼先进先出法＼加权平均法。 洒我建议用先进先出

会计：回复文老师 成本不是都要到月末过完后才能核算吗?毕竟月末过完后,还能知道水电费,还有职工薪酬这些呀,当如果月中卖出的话,肯定计算不出,因为不知道水电费,还有职工薪酬

文老师：回复会计是的，是这样的，一般是月末一起结转的

会计：回复文老师 如果月中卖出1000笔,那其不是这1000的营业成本都不能立即在月中做会计分录????有什么方法

文老师：回复会计是的，最好是月末的时候一起转

会计：回复文老师 如果1000笔客户,那要到隔月这1000笔客户,补上1000笔会计分录??????

文老师：回复会计您收入正常做，就是成本需要月末结转

会计：回复文老师 我意思是问这成本,到下个月要不要补上同样1000笔成本的会计分录???

文老师：回复会计您这不需要到下月补，月末的时候一起做结转成本的就可以

会计：回复文老师 是不是这个意思:有100个客户就做100笔这会计分录 借应收账款，贷主营业务收入，这样来区分客户, 而成本就隔月汇总一下这100个客户只做一笔(不用每个客户输进去): 借:营业成本,贷:库存商品,对吗

文老师：回复会计您好，是的，是这样的，但是成本是销售的当月结转成本的，不是隔月结转的

会计：回复文老师 写在发生月那一天都行是吗?还有这个成本不管是卖出去1000不同款式,还是卖出1亿个不同款式,只做一笔汇总的成本会计分录就行是吗?借:主营业成本,贷库存商品

文老师：回复会计是的，但是您的明细需要是不同款式的

会计：回复文老师 如果1万个型号,这明细就不好填

文老师：回复会计您可以通过进销存系统的