孙凡乐：回复王茫茫老师 举个例子，可以吗？

王茫茫老师：回复孙凡乐比如烟草公司和银行系统，他们的支行都属于分公司，并不具有法人资格，相当于总公司的一个部门，不过他们是独立核算的，所以能够自行建账处理，属于一个会计主体

孙凡乐：回复王茫茫老师 分公司不具有法人资格，但可以独立建账，这样也属于会计主体对吗

王茫茫老师：回复孙凡乐嗯，同学你的理解是正确的，只要能够独立核算，都可以作为一个单独核算的会计主体

娟儿：回复QQ老师 就是自己卖给自己的那块抵消，那其他的就正常合计在一起就可以了吗？

QQ老师：回复娟儿您好，是的，除了内部交易外，其他的不用调整

娟儿：回复QQ老师 抵消分录怎么做，那其他的项目就分公司和总公司加起来做一个报表吗？

QQ老师：回复娟儿你好，这要看你们的业务了。只要是总分公司之间发生的业务都需要做抵消分录

娟儿：回复QQ老师 一般就互销售

QQ老师：回复娟儿你好，互相销售的产品如果没有对外销售的话需要做。每个销售部分的抵消分录冲减收入成本。

娟儿：回复QQ老师 嗯，总公司有销售给分公司的，分公司也有卖给总公司的，这个分录怎么做，第一次遇到

QQ老师：回复娟儿合并报表抵销分录的编制 合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个“视角”(如果涉及合并报表中所得税的会计处理，还须增加一个税务视角，即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。 　　一、内部交易的当期抵销 　　(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销 　　[例1]A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。 　　该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录： 　　借：所有者权益 10000000 　　贷：长期股权投资 10000000 　　上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为： 　　借：所有者权益 10000000 　　贷：长期股权投资 8000000 　　少数股东权益 2000000 　　(2)母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲 　　子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。 　　[例2]A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。 　　借：投资收益 1600000 　　少数股东损益 400000 　　贷：利润分配——提取盈余公积 200000 　　利润分配——应付股利 1000000 　　利润分配——未分配利润 800000 　　(3)内部商品交易的抵销 　　[例3]母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。 　　该笔交易，母公司做销售业务处理： 　　借：应收账款 10000000 　　贷：营业收入 10000000 　　借：营业成本 8000000 　　贷：库存商品 8000000 　　该笔交易中子公司做采购处理： 　　借：库存商品 8000000 　　贷：应付账款 8000000 　　从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库，不应该作销售和采购处理，因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。 　　借：营业收入 10000000 　　贷：营业成本 8000000 　　存货 2000000 　　借：应付账款 10000000 　　贷：应收账款 10000000 　　(4)内部固定资产交易’ 　　[例4]母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，款项未支付。 　　该笔业务，母公司做销售处理： 　　借：应收账款 60000d 　　贷：营业收入 600000 　　借：营业成本 500000 　　贷：库存商品 500000 　　子公司做固定资产购进处理： 　　借：固定资产 600000 　　贷：应付账款 600000 　　与存货内部交易类似，抵销分录为： 　　借：营业收入 600000 　　贷：营业成本 500000 　　固定资产 100000 　　借：应付账款 600000 　　贷：应收账款 600000 二、内部交易的跨期抵销 　　(1)存货内部交易的跨期抵销 　　存货内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益。如果下期已经销售出集团之外，一方面应该冲减合并报表期初未分配利润。另一方面应冲减当期合并营业成本;如果尚未实现对外销售，则必须冲减合并期初留存收益并调减合并存货成本。 　　[例5]承例3，假设上期母公司销售给子公司的存货子公司已经实现对外销售，则抵销分录为： 　　借：期初未分配利润 2000000 　　贷：营业成本 2000000 　　如果尚未实现对外销售，则抵销分录为： 　　借：期初未分配利润 2000000 　　贷：存货 200000 　　(2)固定资产内部交易的跨期抵销 　　固定资产内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益，购入方作为固定资产购进并分期计提折旧，一是虚增本期合并报表期初未分配利润，另一方面由于固定资产入账价值高估带来本期及以后各期固定资产价值及其折旧费用的高估，这些影响都应该加以抵销。 　　[例6]承例4，假设子公司购进的固定资产按5年使用，直线法计提折旧且无预计净残值。本年抵销分录为： 　　借：期初未分配利润 100000 　　贷：固定资产 100000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：管理费用 20000 　　从集团看第一年折旧应少提2万，合并利润应增加2万，则第二年期初未分配利润应增加2万，其期初利润只能抵销8万： 　　借：期初未分配利润 80000 　　累计折旧 20000 　　贷：固定资产 100000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：管理费用 20000 　　以后各年与此相似。 　　三、合并报表中所得税的抵销 　　(1)内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理 　　[例7]集团内，甲子公司应收乙子公司的应收账款为：100万元，期末甲子公司按10%计提了坏账准备。所得税税率为25%。 　　所得税的合并处理主要是正确认定合并递延所得税资产(负债)。该项业务中，甲子公司应收账款所得税会计处理认定其账面价值为90万元，而其计税基础为100万元，因此产生可抵扣暂时性差异10万元，其会计处理为： 　　借;递延所得税资产 25000 　　贷：所得税费用 25000 　　对于该项业务，乙子公司认定的应付账款的账面价值等于其计税基础100万元，无暂时性差异。然而从集团看来，该项业务不应产生应收应付项目，因此合并抵销分录为： 　　借：合并所得税费用 25000 　　贷：合并递延所得税资产 25000 　　(2)内部存货交易的所得税合并处理 　　[例8]承例3，母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付。所得税税率为25%，试做内部交易未实现损益的所得税合并处理。 　　母公司已将存货卖出，不做所得税调整。子公司确认的该项存货的计税基础为1000万元，无暂时性差异，不做调整。然而从集团角度来看，其认定的账面价值为800万元，计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异200万元，应做合并所得税调整： 　　借：营业收入 10000000 　　贷：营业成本 8000000 　　存货 2000000 　　借：合并递延所得税资产500000 　　贷：合并所得税费用 　　500000 　　若该项存货在下年度全部卖出，由于本期子公司将存货直接卖出时的销售成本是1000万元，而从集团来看销售成本应是800万元，造成合并毛利高200万元，应调增合并所得税费用50万元。 　　借：期初未分配利润 2000000 　　贷：营业成本 2000000 　　借：合并所得税费用 500000 　　贷：期初未分配利润 500000 　　(3)固定资产内部交易业务的所得税抵销 　　[例9]承例4，子公司款项已付，所得税税率为25%。该固定资产按5年直线法摊销，无预计净残值。 　　该项资产母公司已卖出，不做所得税处理，子公司确认的该项固定资产账面价值与计税基础均为60万元，不做调整。然而从集团来看，该项资产会计账面价值为50万，计税基础为60万，产生可抵扣暂时陸差异10万元，相应分录为： 　　借：营业收入 600000 　　贷：营业成本 500000 　　固定资产 100000 　　借：合并递延所得税资产 25000 　　贷：合并所得税费用 25000 　　以后子公司对该固定资产逐期计提折旧，从集团角度来看该项资产的所得税暂时性差异每年以2万的速度抵减。以后第一年的所得税处理会计分录为： 　　借：合并期初未分配利润 100000 　　贷：固定资产 100000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：管理费用 20000 　　借：合并递延所得税资产 25000 　　贷：合并期初未分配利润 25000 　　在本期，子公司第一年扣除的累计折旧为12万元，但从集团来看，累计折旧应为10万元，因此累计折旧账面价值与计税基础之间产生2万元的应纳税暂时陸差异，则调整分录为： 　　借：合并所得税费用 5000 　　贷：合并递延所得税负债 5000 　　第二年的所得税处理会计分录为： 　　借：合并期初未分配利润 100000 　　贷：固定资产 100000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：期初未分配利润 20000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：管理费用 20000 　　借：合并递延所得税资产 25000 　　贷：合并期初未分配利润 25000 　　借：期初未分配利润 5000 　　合并所得税费用 5000 　　贷：递延所得税负债 10000 　　第三至第五年的所得税处理会计分录与第二年类似。

娟儿：回复QQ老师 好难

QQ老师：回复娟儿你好！仔细看看这里理解一下

娟儿：回复QQ老师 这里要合并报表，主要是内部销售的，然后基本都是对外销售了的，那几乎也就不用抵消了吧

QQ老师：回复娟儿你好，是的，这是冲销内部交易。

娟儿：回复QQ老师 意思其他的都直接按照两个表加起来就可以了吗？

QQ老师：回复娟儿你好！只要不涉及内部交易，其他的金额直接相加就可以。

娟儿：回复QQ老师 好的谢谢老师

QQ老师：回复娟儿不客气欢迎下次提问

王雁鸣老师：回复Erica您好，集团公司是为了一定的目的组织起来共同行动的团体公司，是指以资本为主要联结纽带，以母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的，由母公司、子公司、参股公司及其他成员共同组成的企业法人联合体。 成立集团公司的条件 1、企业集团的母公司（核心企业）注册资本在5000万元人民币以上，并至少拥有5家子公司； 2、母公司（核心企业）和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币以上； 3、企业集团的母公司（核心企业）应登记为有限责任公司或股份有限公司；全民所有制企业可以作为核心企业组建企业集团，但注册资金应在1亿元人民币以上； 4、集团成员单位均具有法人资格。

Erica：回复王雁鸣老师 全国要求都一样吗？对于母子公司的经营年限 实缴资本 缴税方面是否有要求

王雁鸣老师：回复Erica您好，全国要求一样的。对于母子公司的经营年限 实缴资本 缴税方面，没有要求 。

Erica：回复王雁鸣老师 关于这方面的规定，有什么文件条文支持吗？在哪里能找到

王雁鸣老师：回复Erica您好，最早关于设立企业集团，并对企业集团给出定义的国家规范性文件，是《国家体改委、国家经委关于组建和发展企业集团的几点意见》（1987年12月16日）。该文件是这样定义企业集团的： 1．企业集团是适应社会主义有计划商品经济和社会化大生产的客观需要而出现的一种具有多层次组织结构的经济组织。它的核心层是自主经营、独立核算、自负盈亏、照章纳税、能够承担经济责任、具有法人资格的经济实体。 2．企业集团是以公有制为基础，以名牌优质产品或国民经济中的重大产品为龙头，以一个或若干个大中型骨干企业、独立科研设计单位为主体，由多个有内在经济技术联系的企业和科研设计单位组成；它在某个行业或某类产品的生产经营活动中占有举足轻重的地位，有较强大的科研开发能力，具有科研、生产、销售、信息、服务等综合功能。 随着我国市场经济的初步建立，上述规定已经不能囊括所有企业集团，因为现实生活中已经存在非公有制的企业集团。1991年，《国务院批转国家计委、国家体改委、国务院生产办公室关于选择一批大型企业集团进行试点请示的通知》（国发〔1991〕71号）中称：“企业集团是适应我国社会主义有计划商品经济和社会化大生产的客观需要而出现的一种新的经济组织。”此时已不再强调公有制。但是，该文件的精神还是主要支持建立国营大中型企业的企业集团。1992年5月，国家工商局/国家计委/国家体改委/国务院生产办 联合发布了《关于国家试点企业集团登记管理实施办法（试行） 》。该文件规定： 国家试点企业集团登记管理实施办法 第二条 国家试点企业集团应由一个大型企业或控股公司为核心组建，经国务院或国务院授权的审批机关批准后，向国家工商行政管理局申请登记。未经登记主管机关核准登记，任何组织和个人不得使用企业集团名称。 第三条 国家试点企业集团应具备以下条件： （一）必须有一个实力强大、具有投资中心功能的集团核心。集团核心可以是一个大型生产、流通企业，也可以是一个资本雄厚的控股公司。 （二）必须有多层次的组织结构。除核心企业外，必须有三个以上的紧密层企业，还可以有半紧密层和松散层企业。 （三）企业集团的核心企业与其他成员企业之间，要通过资产和生产经营的纽带组成一个有机的整体。核心企业与紧密层企业之间应建立资产控股关系。核心企业、紧密层企业与半紧密层企业之间，应逐步发展资产的联结纽带。 （四）企业集团的核心企业和其他成员企业，各自都具有法人资格。第四条 国家试点企业集团的核心企业应是一个全民所有制大型企业或国家控股的公司。 企业集团登记管理暂行规定 此后，国家工商局又制定了《企业集团登记管理暂行规定》，此文件规定： 第三条 企业集团是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法人资格。 第四条 企业集团由母公司、子公司、参股公司以及其他成员单位组建而成。事业单位法人、社会团体法人也可以成为企业集团成员。 母公司应当是依法登记注册，取得企业法人资格的控股企业。 子公司应当是母公司对其拥有全部股权或者控股权的企业法人；企业集团的其他成员应当是母公司对其参股或者与母子公司形成生产经营、协作联系的其他企业法人、事业单位法人或者社会团体法人。 第五条 企业集团应当具备下列条件： （一）企业集团的母公司注册资本在5000万元人民币以上，并至少拥有5家子公司； （二）母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币以上； （三）集团成员单位均具有法人资格。 当然，鉴于各地规定不同，此条件有所变动。目前所知集团最低标准是： （一）企业集团的母公司实收资本在1000万元人民币以上，并至少拥有2家子公司； （二）母公司和其子公司的注册资本总和在2000万元人民币以上； （三）集团成员单位均具有法人资格。 从产品的研发、制造乃至销售的过程中，由于企业生产规模大、人数众多、范围广、产品工序复杂，为便于管理，按照产品形成的过程特点分成多个不同的部门来管理，这些部门可能大多数没有法人资格，隶属于一个企业，行政上归一个企业管辖。这个企业就是集团公司，其构架上和一般的公司差别不大，与一般公司区别主要在于人数的多寡。好比一个家，孩子多了，结婚后自然分家，但还是一个家族。 有的企业联合体也称集团公司，集团内的成员企业结盟是为了经营的需要，可以增加企业的竞争力。成员均为法人，之间独自核算。集团公司长官由成员中规模大的企业领导兼任，不具备对其他企业的管理决策权。

Ellen：回复朴老师 这种也要做到收入里面？可不可以B做借：其他应收 贷：原材料

朴老师：回复Ellen不可以 这个就是收入哦

不可复制的阳光：回复玲老师 不过一开始是出纳

玲老师：回复不可复制的阳光要从长远看有没有利，有利就去，

赵：回复郭老师 全部都是固定资产。只是一些已计提完折旧，一些还没有？

郭老师：回复赵那就做固定资产处置 销售给对方

赵：回复郭老师 我们是一般纳税人，税票开具时需要开到明细吗？税率是多少？

郭老师：回复赵最好是 09年之前购买的增值税13%的

赵：回复郭老师 需要开到明细吗？还是笼统的写个固定资产一批就行了。

郭老师：回复赵你好 最好开具体的明细

赵：回复郭老师 还想问一下，09年以前的按13%开，那09年以后的呢？

郭老师：回复赵刚才打错了 09年之前的2% 之后的安13%

赵：回复郭老师 是有什么依据吗？

郭老师：回复赵2009年1日1日开始，如果销售使用过的固定资产，如果这个固定资产是2008年12月31日之前购进的，当时购进时候没有抵扣进项税额，无论售价是否超过原值，都需要按照4%的征收率减半征收增值税；如果销售的这个固定资产是2009年1月1日之后买入的，即使是在2008年12月31日之前已经抵扣过了进项税额（比如东北地区、中部六省等可以抵扣进项税的），那么在销售的时候一律按照固定资产所适用的税率征收增值税。

赵：回复郭老师 谢谢老师

郭老师：回复赵不用客气的 应该的