娟儿：回复QQ老师 就是自己卖给自己的那块抵消，那其他的就正常合计在一起就可以了吗？

QQ老师：回复娟儿您好，是的，除了内部交易外，其他的不用调整

娟儿：回复QQ老师 抵消分录怎么做，那其他的项目就分公司和总公司加起来做一个报表吗？

QQ老师：回复娟儿你好，这要看你们的业务了。只要是总分公司之间发生的业务都需要做抵消分录

娟儿：回复QQ老师 一般就互销售

QQ老师：回复娟儿你好，互相销售的产品如果没有对外销售的话需要做。每个销售部分的抵消分录冲减收入成本。

娟儿：回复QQ老师 嗯，总公司有销售给分公司的，分公司也有卖给总公司的，这个分录怎么做，第一次遇到

QQ老师：回复娟儿合并报表抵销分录的编制 合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个“视角”(如果涉及合并报表中所得税的会计处理，还须增加一个税务视角，即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。 　　一、内部交易的当期抵销 　　(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销 　　[例1]A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。 　　该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录： 　　借：所有者权益 10000000 　　贷：长期股权投资 10000000 　　上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为： 　　借：所有者权益 10000000 　　贷：长期股权投资 8000000 　　少数股东权益 2000000 　　(2)母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲 　　子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。 　　[例2]A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。 　　借：投资收益 1600000 　　少数股东损益 400000 　　贷：利润分配——提取盈余公积 200000 　　利润分配——应付股利 1000000 　　利润分配——未分配利润 800000 　　(3)内部商品交易的抵销 　　[例3]母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。 　　该笔交易，母公司做销售业务处理： 　　借：应收账款 10000000 　　贷：营业收入 10000000 　　借：营业成本 8000000 　　贷：库存商品 8000000 　　该笔交易中子公司做采购处理： 　　借：库存商品 8000000 　　贷：应付账款 8000000 　　从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库，不应该作销售和采购处理，因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。 　　借：营业收入 10000000 　　贷：营业成本 8000000 　　存货 2000000 　　借：应付账款 10000000 　　贷：应收账款 10000000 　　(4)内部固定资产交易’ 　　[例4]母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，款项未支付。 　　该笔业务，母公司做销售处理： 　　借：应收账款 60000d 　　贷：营业收入 600000 　　借：营业成本 500000 　　贷：库存商品 500000 　　子公司做固定资产购进处理： 　　借：固定资产 600000 　　贷：应付账款 600000 　　与存货内部交易类似，抵销分录为： 　　借：营业收入 600000 　　贷：营业成本 500000 　　固定资产 100000 　　借：应付账款 600000 　　贷：应收账款 600000 二、内部交易的跨期抵销 　　(1)存货内部交易的跨期抵销 　　存货内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益。如果下期已经销售出集团之外，一方面应该冲减合并报表期初未分配利润。另一方面应冲减当期合并营业成本;如果尚未实现对外销售，则必须冲减合并期初留存收益并调减合并存货成本。 　　[例5]承例3，假设上期母公司销售给子公司的存货子公司已经实现对外销售，则抵销分录为： 　　借：期初未分配利润 2000000 　　贷：营业成本 2000000 　　如果尚未实现对外销售，则抵销分录为： 　　借：期初未分配利润 2000000 　　贷：存货 200000 　　(2)固定资产内部交易的跨期抵销 　　固定资产内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益，购入方作为固定资产购进并分期计提折旧，一是虚增本期合并报表期初未分配利润，另一方面由于固定资产入账价值高估带来本期及以后各期固定资产价值及其折旧费用的高估，这些影响都应该加以抵销。 　　[例6]承例4，假设子公司购进的固定资产按5年使用，直线法计提折旧且无预计净残值。本年抵销分录为： 　　借：期初未分配利润 100000 　　贷：固定资产 100000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：管理费用 20000 　　从集团看第一年折旧应少提2万，合并利润应增加2万，则第二年期初未分配利润应增加2万，其期初利润只能抵销8万： 　　借：期初未分配利润 80000 　　累计折旧 20000 　　贷：固定资产 100000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：管理费用 20000 　　以后各年与此相似。 　　三、合并报表中所得税的抵销 　　(1)内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理 　　[例7]集团内，甲子公司应收乙子公司的应收账款为：100万元，期末甲子公司按10%计提了坏账准备。所得税税率为25%。 　　所得税的合并处理主要是正确认定合并递延所得税资产(负债)。该项业务中，甲子公司应收账款所得税会计处理认定其账面价值为90万元，而其计税基础为100万元，因此产生可抵扣暂时性差异10万元，其会计处理为： 　　借;递延所得税资产 25000 　　贷：所得税费用 25000 　　对于该项业务，乙子公司认定的应付账款的账面价值等于其计税基础100万元，无暂时性差异。然而从集团看来，该项业务不应产生应收应付项目，因此合并抵销分录为： 　　借：合并所得税费用 25000 　　贷：合并递延所得税资产 25000 　　(2)内部存货交易的所得税合并处理 　　[例8]承例3，母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付。所得税税率为25%，试做内部交易未实现损益的所得税合并处理。 　　母公司已将存货卖出，不做所得税调整。子公司确认的该项存货的计税基础为1000万元，无暂时性差异，不做调整。然而从集团角度来看，其认定的账面价值为800万元，计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异200万元，应做合并所得税调整： 　　借：营业收入 10000000 　　贷：营业成本 8000000 　　存货 2000000 　　借：合并递延所得税资产500000 　　贷：合并所得税费用 　　500000 　　若该项存货在下年度全部卖出，由于本期子公司将存货直接卖出时的销售成本是1000万元，而从集团来看销售成本应是800万元，造成合并毛利高200万元，应调增合并所得税费用50万元。 　　借：期初未分配利润 2000000 　　贷：营业成本 2000000 　　借：合并所得税费用 500000 　　贷：期初未分配利润 500000 　　(3)固定资产内部交易业务的所得税抵销 　　[例9]承例4，子公司款项已付，所得税税率为25%。该固定资产按5年直线法摊销，无预计净残值。 　　该项资产母公司已卖出，不做所得税处理，子公司确认的该项固定资产账面价值与计税基础均为60万元，不做调整。然而从集团来看，该项资产会计账面价值为50万，计税基础为60万，产生可抵扣暂时陸差异10万元，相应分录为： 　　借：营业收入 600000 　　贷：营业成本 500000 　　固定资产 100000 　　借：合并递延所得税资产 25000 　　贷：合并所得税费用 25000 　　以后子公司对该固定资产逐期计提折旧，从集团角度来看该项资产的所得税暂时性差异每年以2万的速度抵减。以后第一年的所得税处理会计分录为： 　　借：合并期初未分配利润 100000 　　贷：固定资产 100000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：管理费用 20000 　　借：合并递延所得税资产 25000 　　贷：合并期初未分配利润 25000 　　在本期，子公司第一年扣除的累计折旧为12万元，但从集团来看，累计折旧应为10万元，因此累计折旧账面价值与计税基础之间产生2万元的应纳税暂时陸差异，则调整分录为： 　　借：合并所得税费用 5000 　　贷：合并递延所得税负债 5000 　　第二年的所得税处理会计分录为： 　　借：合并期初未分配利润 100000 　　贷：固定资产 100000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：期初未分配利润 20000 　　借：累计折旧 20000 　　贷：管理费用 20000 　　借：合并递延所得税资产 25000 　　贷：合并期初未分配利润 25000 　　借：期初未分配利润 5000 　　合并所得税费用 5000 　　贷：递延所得税负债 10000 　　第三至第五年的所得税处理会计分录与第二年类似。

娟儿：回复QQ老师 好难

QQ老师：回复娟儿你好！仔细看看这里理解一下

娟儿：回复QQ老师 这里要合并报表，主要是内部销售的，然后基本都是对外销售了的，那几乎也就不用抵消了吧

QQ老师：回复娟儿你好，是的，这是冲销内部交易。

娟儿：回复QQ老师 意思其他的都直接按照两个表加起来就可以了吗？

QQ老师：回复娟儿你好！只要不涉及内部交易，其他的金额直接相加就可以。

娟儿：回复QQ老师 好的谢谢老师

QQ老师：回复娟儿不客气欢迎下次提问

胡萝卜：回复小云老师 已经注册好几年了，现在是出自不到位，母公司想要求子公司减资，子公司能说债权人有意见之类的吗

小云老师：回复胡萝卜可以呀，这个理由是正常的，但是有可能母公司那边会具体去询问