http://www.360doc.com/content/15/1020/20/28452008_507142168.shtml

你好，http://www.canet.com.cn/kemu/596034.html 一、资产类 1001 库存现金 企业出纳处存放的库存现金。 1002 银行存款 企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金 企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。【**存款、支付宝存款也在此科目中核算】 1101 交易性金融资产 企业从二级市场购入的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产的公允价值。 1121 应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。【客户往来】 1122 应收账款 企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项（应收而未收）。【客户往来】 1123 预付账款 企业按照合同规定预付的款项。【供应商往来】 1131 应收股利 企业对外投资应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 1132 应收利息 企业对外借款等应收取的利息。 1221 其他应收款 其他各种应收及暂付款项。如：企业内部周转的备用金、应收的各种赔款、罚款,应向职工收取的各种垫付款项。【一般指非正常购销活动的应收款】 1231 坏账准备 企业应收款项的坏账准备金。【一般针对应收账款和其他应收款】 1401 材料采购 企业进行材料日常核算而购入材料的采购成本。【计划成本法下采用】 1402 在途物资 企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。【实际成本法下采用】 1403 原材料 企业库存的各种材料。【一般指构成产品成分或组成部件的物资材料】 1405 库存商品 企业库存的待出售的各种商品。 1471 存货跌价准备 企业存货的跌价提取的准备金。 1511 长期股权投资 企业持有的长期性股权性质的投资。（超过 1 年） 1531 长期应收款 企业的长期应收款项。（超过 1 年）【常见分期收款项目】 1601 固定资产 企业持有的固定资产原价。固定资产是指经营管理过程中单价高、使用期限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。【不属于生产、经营主要设备的物品,单位价值在 2 000 元以上,并且使用期限超过 2 年的,也应当作为固定资产。】 1602 累计折旧 企业固定资产的累计折旧额。 1604 在建工程 正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。在建工程，指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。 1606 固定资产清理用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。【工具性过渡用科目】 1701 无形资产 企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 1702 累计摊销 企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 1801 长期待摊费用 企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以上的各项费用。【如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等】 1901 待处理财产损溢 企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。【工具性过渡用科目】 二、负债类 2001 短期借款 企业向银行、其他金融机构或其他债权方等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的借款。 2201 应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。【供应商往来】 2202 应付账款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。【供应商往来】 2203 预收账款 企业按照合同规定预收的款项。【客户往来】 2211 应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等。股份支付企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 2221 应交税费 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费及企业代扣代交的个人所得税等。 2231 应付利息 企业按照合同约定应支付的利息。包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 2232 应付股利 企业向投资方分配的现金股利或利润。 2241 其他应付款 企业其他各项应付、暂收的款项。如罚款、押金、股东借款等。【一般指非正常购销活动的应付款】 2501 长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上的各项借款。【非流动负债】 2502 应付债券 企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。【非流动负债】 2701 长期应付款 企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。【非流动负债】 四、所有者权益 4001 实收资本 企业接受投资者投入的实际资本。股份有限公司应称为“股本”科目。 4002 资本公积 企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。 4101 盈余公积 企业从净利润中提取的盈余公积。 4103 本年利润 企业当期实现的利润(或发生的亏损)。 4104 利润分配 企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。 五、成本类 5001 生产成本 企业进行工业性生产发生的各项生产成本。如直接材料、生产工人的薪酬等。 5101 制造费用 企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如生产过程中生产部门或车间的水电费、办公费、保险费、管理人员薪酬、累计折旧、一般消耗等。 六、损益类 6001 主营业务收入 企业确认的销售商品、服务、提供劳务等主营业务的收入。【主营】 6051 其他业务收入 其他经营活动实现的收入。【出租固定资产和无形资产，出租包装物和商品、销售材料等。】 6101 公允价值变动损益 是指企业各种资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 6111 投资收益 企业确认的投资收益或投资损失。【一般指对外投资】 6115 资产处置损益 处置固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产等而产生的处置利得或损失。 6117 其他收益 企业确认的与日常经营活动有关的政府补助等。 6301 营业外收入 企业发生的各项营业外收入。【包括盘盈（现金）利得、捐赠利得等】 6401 主营业务成本 企业确认销售商品、服务、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 6402 其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 6403 税金及附加 企业经营（销售）活动发生的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等相关税费。房地产开发企业核算的土地增值税也在本科目核算。【八税一加一补】 6601 销售费用 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种销售费用。如销售过程中的运输费、保险费、包装费、广告费、宣传资料费、销售人员工资、专设销售机构的相关费用等。 6602 管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。应由企业统一负担的经费、行政费、办公费、差旅费、咨询费、中介费、办公用品费、业务招待费、行政人员的薪酬、管理用固定资产的折旧费、研究费用等。 6603 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 6701 资产减值损失 企业计提各项资产（应收除外）减值准备所形成的损失。 6702 信用减值损失 企业计提各项应收账款坏账准备所形成的损失。 6711 营业外支出 企业发生的各项营业外支出。【包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。】 6801 所得税费用 企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 6901 以前年度损益调整 企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

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你好   财政部关于印发《政府会计准则制度解释第2号》的通知 2019-12-27 15:50 来源： 财政部网站 【字体：大 中 小】打印     关于印发《政府会计准则制度解释第2号》的通知 财会〔2019〕24号 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，最高人民法院，最高人民检察院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），**生产建设兵团财政局： 为了进一步健全和完善政府会计准则制度，确保政府会计准则制度有效实施，根据《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号），我们制定了《政府会计准则制度解释第2号》，现予印发，请遵照执行。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：政府会计准则制度解释第2号 财  政  部 2019年12月17日 附件： 政府会计准则制度解释第2号 一、关于归垫资金的账务处理 行政事业单位（以下简称单位）按规定报经财政部门审核批准，在财政授权支付用款额度或财政直接支付用款计划下达之前，用本单位实有资金账户资金垫付相关支出，再通过财政授权支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户的，应当按照以下规定进行账务处理： （一）用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计不做处理。 （二）通过财政直接支付方式或授权支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“财政拨款收入”科目，并按照相同的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“其他应收款”科目；同时，在预算会计中，按照相同的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。 二、关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理 单位在某些特定情况下按规定从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金用于后续相关支出的，可在“银行存款”或“资金结存——货币资金”科目下设置“财政拨款资金”明细科目，或采用辅助核算等形式，核算反映按规定从本单位零余额账户转入实有资金账户的资金金额，并应当按照以下规定进行账务处理： （一）从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时，按照划转的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。 （二）将本单位实有资金账户中从零余额账户划转的资金用于相关支出时，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪酬”“其他应交税费”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。 三、关于从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的账务处理 单位按规定从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的，应当按照以下规定进行账务处理： （一）从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费时，按照计提的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目；预算会计不做处理。 （二）按规定将计提的项目间接费用或管理费从本单位零余额账户划转到实有资金账户的，按照本解释“二、关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理”的相关规定处理。 （三）使用计提的项目间接费用或管理费时，在财务会计下，按照实际支付的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政拨款收入”等科目。使用计提的项目间接费用或管理费购买固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产的成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政拨款收入”等科目；同时，按照相同的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“累计盈余”科目。 同时，在预算会计下，按照实际支付的金额，借记“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结存”“财政拨款预算收入”科目。 四、关于事业单位按规定需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴财政的账务处理 事业单位按规定需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政的，应当按照以下规定进行账务处理： （一）长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，事业单位按照应收的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目，同时按照此前确定的应收股利金额，借记“投资收益”科目或“累计盈余”科目（此前确认的投资收益已经结转的），贷记“应收股利”科目；将取得的现金股利或利润上缴财政时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位实现净利润的，按照应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目；被投资单位宣告发放现金股利或利润时，单位按照应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目，同时按照此前确定的应收股利金额，借记“投资收益”科目或“累计盈余”科目（此前确认的投资收益已经结转的），贷记“应收股利”科目；将取得的现金股利或利润上缴财政时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。 五、关于收取差旅伙食费和市内交通费的账务处理 接待单位按规定收取出差人员差旅伙食费和市内交通费并出具相关票据的，应当按照以下规定进行账务处理： （一）单位不承担支出责任的，应当按照收到的款项金额，借记“库存现金”等科目，贷记“其他应付款”科目或“其他应收款”科目（前期已垫付资金的）;向其他会计主体转付款时，借记“其他应付款”科目，贷记“库存现金”等科目。预算会计不做处理。 （二）单位承担支出责任的，应当按照收到的款项金额，借记“库存现金”等科目，贷记相关费用科目；同时在预算会计中借记“资金结存”科目，贷记相关支出科目。 单位如因开具税务发票承担增值税等纳税义务的，按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）相关规定处理。 六、关于专利权维护费的会计处理 单位应当按照《政府会计准则第4号——无形资产》规定，将依法取得的专利权确认为无形资产，并进行后续摊销。在以后年度，单位按照相关规定发生的专利权维护费，应当在发生时计入当期费用，原确定的无形资产摊销年限不据此调整。 七、关于公费医疗经费的会计处理 享受公费医疗待遇的单位从所在地公费医疗管理机构取得的公费医疗经费，应当在实际取得时计入非同级财政拨款收入（非同级财政拨款预算收入），在实际支用时计入相关费用（支出）。 八、关于单位基本建设会计有关问题 （一）关于基本建设项目会计核算主体。 基本建设项目应当由负责编报基本建设项目预决算的单位（即建设单位）作为会计核算主体。建设单位应当按照《政府会计制度》规定在相关会计科目下分项目对基本建设项目进行明细核算。 基本建设项目管理涉及多个主体难以明确识别会计核算主体的，项目主管部门应当按照《基本建设财务规则》相关规定确定建设单位。 建设项目按照规定实行代建制的，代建单位应当配合建设单位做好项目会计核算和财务管理的基础工作。 （二）关于代建制项目的会计处理。 建设项目实行代建制的，建设单位应当要求代建单位通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，提供项目明细支出、建设工程进度和项目建设成本等资料，归集“在建工程”成本，及时核算所形成的“在建工程”资产，全面核算项目建设成本等情况。有关账务处理如下： 1.关于建设单位的账务处理 （1）拨付代建单位工程款时，按照拨付的款项金额，借记“预付账款——预付工程款”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；同时，在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 （2）按照工程进度结算工程款或年终代建单位对账确认在建工程成本时，按照确定的金额，借记“在建工程”科目下的“建筑安装工程投资”等明细科目，贷记“预付账款——预付工程款”等科目。 （3）确认代建管理费时，按照确定的金额，借记“在建工程”科目下的“待摊投资”明细科目，贷记“预付账款——预付工程款”等科目。 （4）项目完工交付使用资产时，按照代建单位转来在建工程成本中尚未确认入账的金额，借记“在建工程”科目下的“建筑安装工程投资”等明细科目，贷记“预付账款——预付工程款”等科目；同时，按照在建工程成本，借记“固定资产”“公共基础设施”等科目，贷记“在建工程”科目。 工程结算、确认代建费或竣工决算时涉及补付资金的，应当在确认在建工程的同时，按照补付的金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；同时在预算会计中进行相应的账务处理。 2.关于代建单位的账务处理 代建单位为事业单位的，应当设置“1615代建项目”一级科目，并与建设单位相对应，按照工程性质和类型设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”“待核销基建支出”“基建转出投资”等明细科目，对所承担的代建项目建设成本进行会计核算，全面反映工程的资金资源消耗情况；同时，在“代建项目”科目下设置“代建项目转出”明细科目，通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，将代建项目的成本转出，体现在建设单位相应“在建工程”账上。年末，“代建项目”科目应无余额。有关账务处理规定如下： （1）收到建设单位拨付的建设项目资金时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款——预收工程款”科目。预算会计不做处理。 （2）工程项目使用资金或发生其他耗费时，按照确定的金额，借记“代建项目”科目下的“建筑安装工程投资”等明细科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“工程物资”“累计折旧”等科目。预算会计不做处理。 （3）按工程进度与建设单位结算工程款或年终与建设单位对账确认在建工程成本并转出时，按照确定的金额，借记“代建项目——代建项目转出”科目，贷记“代建项目”科目下的“建筑安装工程投资”等明细科目，同时，借记“预收账款——预收工程款”等科目，贷记“代建项目——代建项目转出”科目。 （4）确认代建费收入时，按照确定的金额，借记“预收账款——预收工程款”等科目，贷记有关收入科目；同时，在预算会计中借记“资金结存”科目，贷记有关预算收入科目。 （5）项目完工交付使用资产时，按照代建项目未转出的在建工程成本，借记“代建项目——代建项目转出”科目，贷记“代建项目”科目下的“建筑安装工程投资”等明细科目，同时，借记“预收账款——预收工程款”等科目，贷记“代建项目——代建项目转出”科目。 工程竣工决算时收到补付资金的，按照补付的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款——预收工程款”科目。 代建单位为企业的，按照企业类会计准则制度相关规定进行账务处理。 3.关于新旧衔接的规定 建设单位在首次执行本解释时尚未登记应确认的在建工程的，应当按照本解释规定确定的建设成本，借记“在建工程”科目，贷记“累计盈余”科目。代建单位在首次执行本解释时已将代建项目登记为在建工程的，应当按照“在建工程”科目余额，借记“累计盈余”科目，贷记“在建工程”科目。建设单位应与代建单位做好在建工程入账的协调，确保在建工程在记账上不重复、不遗漏。 （三）关于“在建工程”科目有关账务处理规定。 1.工程交付使用时，单位应当按照合理的分配方法分配待摊投资，借记“在建工程——建筑安装工程投资、设备投资”科目，贷记“在建工程——待摊投资”科目；待摊投资中有按规定应当分摊计入转出投资价值和待核销基建支出的，还应当借记“在建工程——待核销基建支出、基建转出投资”科目，贷记“在建工程——待摊投资”科目。 2.建设项目竣工验收交付使用时，按规定直接转入建设单位以外的会计主体的，建设单位应当按照转出的建设项目的成本，借记“在建工程——基建转出投资”科目，贷记“在建工程——建筑安装工程投资、设备投资”科目；同时，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记“在建工程——基建转出投资”科目。 建设项目竣工验收交付使用时，按规定先转入建设单位、再无偿划拨给其他会计主体的，建设单位应当按照《政府会计制度》规定，先将在建工程转入“固定资产”“公共基础设施”等科目，再按照无偿调拨资产相关规定进行账务处理。 建设单位与资产调入方应当按规定做好资产核算工作的衔接和相关会计资料的交接，确保交付使用资产在记账上不重复、不遗漏。 （四）关于基本建设项目的明细科目或辅助核算。 单位按照《政府会计制度》对基本建设项目进行会计核算的，应当通过在有关会计科目下设置与基本建设项目相关的明细科目或增加标记，或设置基建项目辅助账等方式，满足基本建设项目竣工决算报表编制的需要。 九、关于部门（单位）合并财务报表范围 （一）部门（单位）合并财务报表合并范围确定的一般原则。 按照《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》规定，部门（单位）合并财务报表的合并范围一般应当以财政预算拨款关系为基础予以确定。有下级预算单位的部门（单位）为合并主体，其下级预算单位为被合并主体。合并主体应当将其全部被合并主体纳入合并财务报表的合并范围。 通常情况下，纳入本部门预决算管理的行政事业单位和社会组织（包括社会团体、基金会和社会服务机构，下同）都应当纳入本部门（单位）合并财务报表范围。 （二）除满足一般原则的会计主体外，以下会计主体也应当纳入部门（单位）合并财务报表范围： 1.部门（单位）所属的未纳入部门预决算管理的事业单位。 2.部门（单位）所属的纳入企业财务管理体系执行企业类会计准则制度的事业单位。 3.财政部规定的应当纳入部门（单位）合并财务报表范围的其他会计主体。 （三）以下会计主体不纳入部门（单位）合并财务报表范围： 1.部门（单位）所属的企业，以及所属企业下属的事业单位。 2.与行政机关脱钩的行业协会商会。 3.部门（单位）财务部门按规定单独建账核算的会计主体，如工会经费、党费、团费和土地储备资金、住房公积金等资金（基金）会计主体。 4.挂靠部门（单位）的没有财政预算拨款关系的社会组织以及非法人性质的学术团体、研究会等。 单位内部非法人独立核算单位的核算及合并问题，按照《政府会计制度》及相关补充规定执行。 十、关于工会系统适用的会计制度 县级及以上总工会和基层工会组织应当执行《工会会计制度》（财会〔2009〕7号），工会所属事业单位应当执行政府会计准则制度，工会所属企业应当执行企业类会计准则制度，挂靠工会管理的社会团体应当按规定执行《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号，下同）。 十一、关于纳入部门预决算管理的社会组织适用的会计制度 纳入部门预决算管理的社会组织，原执行《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）的，应当自2019年1月1日起执行政府会计准则制度；原执行《民间非营利组织会计制度》的，仍然执行《民间非营利组织会计制度》。 十二、关于本解释生效日期及新旧衔接规定 本解释第一至第八项自2020年1月1日起施行，允许单位提前采用；第九项适用于2019年度及以后期间的财务报表；第十项、十一项自2019年1月1日起施行。 本解释除第八项（二）以外，其余各项首次施行时均采用未来适用法。 附件下载： 政府会计准则制度解释第2号

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