（一）股金的核算
成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为：
借:库存现金 200000
银行存款 100000
固定资产 30000
贷：股金 320000
资本公积 10000
（二）财政直接补助资金的核算
合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录为：
①收到补助资金时：
借:银行存款 100000
贷：专项应付款 100000
②购买管理用固定资产时：
借：固定资产—办公室 70000
—桌椅 10000
贷：银行存款 80000
同时，转入“专项基金” 科目
借：专项应付款 80000
贷：专项基金 80000
③用于农业技术推广和成员培训时：
借：专项应付款 —技术推广 10000
—成员培训 10000
贷：银行存款 20000
（三）他人捐赠资金的核算
合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。
【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。会计分录为：
借：固定资产—拖拉机 20000
贷：专项基金 20000
（四）借款的核算
合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。
【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，直接转存合作社账户。会计分录为：
借：银行存款 20000
贷：短期借款 20000
【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。会计分录为：
借：银行存款—信用社 30000
贷：长期借款—甲公司 30000
（五）成员往来的核算
合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目；偿还应付款项和发生应收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。会计分录为：
借：库存现金 10000
贷：成员往来—甲成员 10000
【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。会计分录为：
借：成员往来—乙成员 1000
贷：产品物资 1000
（六）合作社积累核算
合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。会计分录为：
【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积金。会计分录为：
借：盈余分配—各项分配 10000
贷：盈余公积 10000
四、合作社经营业务的账务处理
（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下：
1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”（出售给非成员的借记：“应收款”）等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。
【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用0.3元；合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元。会计分录为：
①购入饲料时：
借:产品物资—饲料 250000
贷：库存现金 50000
银行存款 100000
应付款— 甲公司 100000
②支付运费、装卸费等费用时：
借：产品物资—饲料 3000
贷：库存现金 3000
③出售饲料时：
借：现金 270000
成员往来—丙成员 30000
贷：经营收入 300000
同时，结转成本
借：经营支出 253000
贷：产品物资—饲料 253000
2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。
【例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨，用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。合作社以1万元/吨的价格对外出售，并将销售款50万元存入银行。会计分录为：
①收购肉鸡时：
借:产品物资—肉鸡 400000
贷：库存现金 400000
②支付运费、装卸费等费用时：
借：产品物资 —肉鸡 2000
贷：库存现金 2000
③对外出售时：
借：银行存款 500000
贷：经营收入 500000
同时，结转成本
借：经营支出 402000
贷：产品物资—肉鸡 402000
（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：
1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目；收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。。
【例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计50000元；合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；合作社收取1000元代购费后，将余款500元退回成员。会计分录为：
① 收到成员交来的代购款时：
借：库存现金 50000
贷：成员往来—各成员 50000
② 采购饲料时：
借：受托代购商品—饲料 48500
贷：库存现金 48500
③ 交付成员饲料时：
借：成员往来—各成员 48500
贷：受托代购商品—饲料 48500
④收取1000元代购费时：
借：成员往来 1000
贷：经营收入 1000
⑤将余款500元退回成员时：
借：成员往来 500
贷：库存现金 500
2、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克，双方协议约定价格为8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金85000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款80000元。会计分录为：
① 收到成员交来的委托代销肉鸡时：
借：受托代销产品—肉鸡 80000
贷：成员往来—各成员 80000
② 售出肉鸡时：
借：库存现金 85000
贷：受托代销产品—肉鸡 80000
经营收入 5000
③ 支付成员代销肉鸡款时：
借：成员往来—各成员 80000
贷：库存现金 80000
④支付运输费、装卸费等费用时：
借：经营支出 1000
贷：库存现金 1000
（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：
合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。
【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨，用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存，期间计提加工人员工资0.8万元，计提加工车间及设备等折旧费0.1万元，用现金支付水电等费用0.2万元。月底，鸡肉及鸡架全部售完，销售款12万元存入银行。会计分录为：
①收购肉鸡时：
借:产品物资—肉鸡 81000
贷：库存现金 81000
②对肉鸡进行深加工时：
借：生产成本 92000
贷：产品物资—肉鸡 81000
应付工资 8000
累计折旧 1000
库存现金 2000
④ 鸡肉、鸡架验收入冷库时：
借：产品物资—鸡肉、鸡架 92000
贷：生产成本 92000
⑤对外出售时：
借：银行存款 120000
贷：经营收入 120000
同时，结转成本
借：经营支出 92000
贷：产品物资—鸡肉、鸡架 92000
五、合作社的其他经济业务的账务处理
1、合作社为成员提供技术、信息服务等活动发生支出时，借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。
【例14】8月份，合作社用银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员工资3万元。会计分录为：
借：经营支出 30000
贷：银行存款 30000
2、合作社对外投资时，借记“对外投资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。合作社收回对外投资资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“对外投资”科目，实际取得的价款和原账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
【例15】9月份，合作社用5万元银行存款向某制药厂投资，到期后收回现金6万元。会计分录为：
①进行投资时：
借：对外投资 50000
贷：银行存款 50000
②收回投资时：
借：现金 60000
贷：对外投资 50000
投资收益 10000
3、合作社为组织和管理生产经营活动发生各项支出时，借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例16】12月份，合作社用银行存款支付管理人员工资1.6万元，办公费1万元，差旅费0.4万元。会计分录为：
借：管理费用 —人员工资 16000
—办公费 10000
—差旅费 4000
贷：银行存款 30000
4、合作社计提固定资产折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。
【例17】12月份，合作社计提固定资产折旧0.2万元，其中办公房屋、桌椅等固定资产折旧0.15万元，公益性固定资产折旧0.05万元。会计分录为：
借：管理费用 1500
其他支出 500
贷：累计折旧 2000
5、合作社出售、捐赠、报废和毁损固定资产时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入时，借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”。支付清理费时，借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。清理完毕发生净收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他收入”；发生净损失时，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
【例18】12月份，合作社将一台不需用的农业机械对外出售，其账面原值为6000元，累计已提折旧600元，协议价5800元，收取现金，支付农业机械运费及装卸费等清理费用200元。会计分录为：
①固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时：
借：固定资产清理 5400
累计折旧 600
贷：固定资产—农业机械 6000
②收到农业机械销售款时：
借：库存现金 5800
贷：固定资产清理 5800
③支付清理费用时：
借：固定资产清理 200
贷：库存现金 200
④结转清理净收益时：
借：固定资产清理 200
贷：其他收入 200
6、合作社清收债权时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应收款”等科目。合作社归还债务时，借记“成员往来”“应付款” 等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例19】合作社收回丙成员购买饲料欠款3万元。会计分录为：
借：库存现金 30000
贷：成员往来—丙成员 30000
【例20】合作社用现金付清购买甲公司饲料欠款10万元。会计分录为：
借：应付款—甲公司 100000
贷：库存现金 100000
【例21】合作社用银行存款支付加工人员工资0.8万元。会计分录为：
借：应付工资 8000
贷：库存现金 8000
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