税收滞纳金填报指南：A102010与A105000表填报解析

导读：税收滞纳金在会计上计入营业外支出，但在企业所得税汇算清缴填报时，其在不同申报表中的列示位置及纳税调整处理，是企业财务人员常遇的实务难点。本文将详细解析其在A102010及A105000表中的正确填报逻辑与调整方法。

在企业所得税汇算清缴工作中，A102010《一般企业成本支出明细表》与A105000《纳税调整项目明细表》的填报与勾稽关系，是确保申报数据准确无误的关键环节。其中，税收滞纳金这类特殊支出，因其会计处理与税务规定存在差异，常引发填报困惑。

具体而言，税收滞纳金在会计核算时通常计入“营业外支出”，但在进行税务申报时，其在不同表格中的列示位置以及是否需要、如何进行纳税调整，直接关系到企业应纳税所得额的计算准确性。本文将结合常见咨询问题，系统梳理其填报规则与实务操作要点。

一、A102010表中税收滞纳金的归属：明确计入“罚没支出”

对于A102010《一般企业成本支出明细表》，税收滞纳金应填报在何处？答案是明确的：应填入第23行“（七）罚没支出”一栏。这是因为该表旨在反映企业成本支出的会计口径明细。

从会计科目归属来看，税收滞纳金作为企业因违反税收法规而支付的带有惩罚性质的款项，在会计处理上确认为“营业外支出”下的子目。A102010表的“罚没支出”行次，正是用于归集此类在利润表“营业外支出”中核算的罚金、罚款、没收财物损失以及税收滞纳金等项目。

因此，财务人员在填写A102010表时，无需纠结，直接将当期发生的税收滞纳金金额汇总后，填入第23行“（七）罚没支出”即可。这一步是后续所有税务处理的数据基础。

二、A105000表的填报分歧：第19行与第20行的选择困境

当数据从A102010表过渡到A105000《纳税调整项目明细表》进行纳税调整时，问题变得复杂。核心争议在于：税收滞纳金应填入第19行“（七）罚金、罚款和被没收财物的损失”，还是第20行“（八）税收滞纳金、加收利息”？

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，税收滞纳金支出不得税前扣除。因此，无论填在哪一行，最终都需要进行纳税调增。然而，填报位置的不同会引发系统内的表间逻辑校验问题。

若将税收滞纳金填入A105000表第20行“税收滞纳金、加收利息”，而A102010表的对应金额已全部体现在第23行“罚没支出”中，则系统可能提示逻辑错误：A105000表第19行“罚金、罚款和被没收财物的损失”金额为0，小于A102010表第23行的金额。这并非数据错误，而是由于两表对同一经济业务的分类口径不完全一致所致。

三、实务操作建议与风险应对策略

面对上述填报分歧，实践中存在不同的处理方式。一种观点认为，应严格遵循A105000表的设计，将税收滞纳金填入第20行“税收滞纳金、加收利息”。对于系统可能出现的校验提示，需有合理解释，并确保纳税调整金额准确无误。

另一种更为常见且稳妥的实务建议是：为避免表间勾稽校验报警，简化处理，可将税收滞纳金在A105000表中统一填入第19行“罚金、罚款和被没收财物的损失”。因为从经济实质看，税收滞纳金也属于广义的“罚”的范畴，且这样处理能使A102010表第23行金额与A105000表第19行金额直接对应，逻辑清晰。

无论选择哪种填报路径，必须牢记的核心原则是：税收滞纳金必须进行纳税调增。企业应确保最终调增的金额完整、准确，并保留好相关支付凭证、税务处罚文书等备查资料，以应对可能的税务核查。

总结：把握原则，灵活处理，确保准确

综上所述，对于税收滞纳金的汇算清缴填报，企业财务人员应把握以下要点：首先，在A102010表中，税收滞纳金明确填入“（七）罚没支出”。其次，在A105000表中，填报位置虽有分歧，但核心是必须进行纳税调增。

建议企业根据自身情况以及与主管税务机关的沟通惯例，选择一种连贯、清晰的填报方式，并确保整个调整过程有据可循。准确理解报表间的勾稽关系与税务规定的立法本意，是顺利完成企业所得税汇算清缴、防范税务风险的重要保障。