用于非货币性资产交换视同销售企业所得税a105000

我这么跟你说吧，非货币性资产交换的视同销售，核心就是税务上不认你的账面价值，它只认公允价值。你自己觉得是把自家生产的设备换了一台原材料回来，账面转出的成本是80万，公允价值是100万，税务局眼里这20万的差价就是你该交税的那块肉。a105000这张表，就是专门用来调整这种账税差异的。

你猜怎么着？很多老会计在这张表上翻车，不是因为不会填数字，而是分不清哪些资产交换需要视同销售。根据税法规定，只要换出的资产不是现金，并且换入和换出的资产在税务上不属于同一类，那就得按视同销售处理。举个实际的例子，你用一台使用过的机器设备去换另一家公司的一批库存商品，机器设备属于固定资产，库存商品属于存货，这两者性质不同，铁定要视同销售。

前面我说要按公允价值调整，但我再想一想，其实这里面有个更坑的地方，那就是换出资产的公允价值如果波动大怎么办。比如你用一栋办公楼换人家的股权，办公楼的市场价可能一年内涨了50%，但你账上还是按成本减折旧记着，那这中间的差额就是a105000里要填的“资产处置收益”调整项。实务中我见过不少企业，交换的时候为了省税，故意把公允价值做低，税务局去查账的时候，直接按同类资产的市场平均价核定，那补税加滞纳金就够受的。

这里必须提醒一句：非货币性资产交换视同销售，并不代表你在增值税上也要立刻交税，增值税和所得税的视同销售口径有时候是脱节的。比如你用自产产品换固定资产，所得税上要确认收入，增值税上可能因为用于连续生产而暂不征收。a105000只负责所得税调整，增值税的事你别往这张表里填。

当然我这话可能得罪人，但很多财务主管在写汇算清缴报告时，对非货币性资产交换的调整项只会傻傻地填“账面价值与公允价值差异”，却忽略了a105000表里第30行“其他”这个栏次才是真正的藏坑大户。有个客户去年用一项专利技术换了一批设备，专利账面净值50万，公允价值200万，他们只调整了150万的收益，结果被税务专管员指出，专利技术的交换因为涉及技术转让，还应该单独填写a107010表享受免税政策，a105000的调整金额如果直接按150万填，等于白白放弃了一部分税收优惠。

那到底a105000这张表怎么填？我直接说步骤。第一步，确定换出资产的公允价值，这个数字必须和增值税发票、资产评估报告对得上。第二步，计算换出资产的账面价值，这两个数的差额就是“资产处置收益”或“损失”，填到第11行。第三步，如果交换具有商业实质并且换入资产能可靠计量，那么就按换入资产的公允价值确认计税基础，否则只能按换出资产的公允价值配比。第四步，最关键的一步，在a105000表的第30行“其他”栏次里，把因非货币性资产交换产生的纳税调整额填进去，这个调整额=税务上确认的视同销售收入—账面确认的营业收入。举个例子，你账上只做了80万的资产处置收入，但税务认100万的视同销售收入，那20万的差额就填在第30行“调增”里。

我手头有一份非货币性资产交换的a105000填报清单，里面把常见资产类型、对应的增值税税率、所得税视同销售金额都列了表格，你要的话我发你，免得你自己去翻条文。想具体怎么操作你可以私信我聊，我还能帮你看看你的资产交换适不适用特殊性税务处理，有些情况是可以递延纳税的，别傻乎乎全调增了。