非全资子公司 收入全部合并到母公司吗

昨天一个学员微信上问我，说他们公司有家非全资子公司，母公司持股80%，剩下20%是外部股东，她做合并报表时直接把子公司的收入乘以80%放进了合并利润表，我一看就急了，赶紧让她停下，这可不是菜市场分西瓜，子公司收入全额得先并进来。很多刚接触合并的同学都有这个误区，总觉得不是100%控股就按比例合并，其实会计准则要求的是全部合并，少数股东那部分在利润表里单独列一行叫少数股东损益，在资产负债表里叫少数股东权益，你如果只并80%收入，那报表就歪了。我来给你把整个操作掰开揉碎讲一遍，先别急着点鼠标，脑子里先过一遍原理。

非全资子公司的收入要不要全部合并到母公司？答案是肯定的，必须全额合并。你打开合并利润表，母公司和子公司的收入、成本、费用等项目全部加在一起，然后做内部交易的抵消，最后在净利润下面分出一行归属母公司股东的净利润和少数股东损益。你那个乘80%的做法听起来省事，但只要想一想就知道漏洞：子公司的收入如果是80%，那子公司的成本费用是不是也按80%？那内部交易抵消怎么办？比如母公司卖给子公司100万货，子公司卖了80%出去，剩下20%在库存里，按你的做法母公司并80%子公司收入，那内部抵消根本对不上。所以第一步就是回到最基础的合并流程：把子公司100%的利润表逐行加总到母公司利润表里，然后再削掉内部毛刺，最后分清楚蛋糕到底归谁。

具体到操作步骤，我用今年主流版本的用友合并报表系统给你拆，金蝶云星空或其他软件逻辑类似。首先你在系统里建工作底稿，选择合并范围时把这家子公司勾上，注意持股比例填80%，系统会自动计算少数股东比例。然后加载单体报表：把母公司资产负债表、利润表、现金流量表导进去，再把子公司100%的数据导进去。这时系统会生成一张合并底稿预览，你会发现收入那一行是母公司收入加子公司收入，数字看着很大，别慌。接下来做抵消分录，这是最难也最容易被忽略的环节。比如内部销售，母公司卖了一批货给子公司，成本80万，售价100万，子公司全部卖给了外部第三方，那合并层面应该抵消母公司确认的收入100万和成本80万，同时把子公司对应的成本100万也抵消一部分吗？不对，其实更简单：抵消母公司收入100万和子公司成本100万，同时调整母公司存货增值20万。但现实中往往有未实现利润，比如子公司还有库存，那就要更复杂的抵消。我当年第一次做合并时，就是栽在这种内部交易上，子公司对外卖出70%，剩下30%在仓库，我忘了对那30%做递延所得税和少数股东损益的分摊，结果合并利润表的净利润虚高，幸好主管复核时发现了，不然年报审计肯定要出问题，后续汇算清缴还得补税加滞纳金，想起来就后怕。所以这一步一定要稳：先打开往来对账模块，把母子公司之间的应收应付、预收预付、内部交易明细全部对平，对不平的需要调账。然后用合并工作底稿的模板做抵消分录：借：营业收入（内部销售金额）；贷：营业成本（内部销售成本加上未实现利润的调整）。然后再对未实现利润做递延所得税资产或负债，同时按持股比例调整少数股东权益和少数股东损益。

做完抵消后，就到了分配少数股东的环节。在利润表上，系统会基于你填的少数股东持股比例（20%），把子公司净利润（已经抵消了内部交易影响后的净利润）乘以20%算出来一个少数股东损益，填在归属少数股东损益那一行。注意这里是子公司净利润，不是母公司的净利润，也不是合并净利润。子公司的净利润要从子公司单体利润表里取数，但必须考虑内部交易抵消的影响。比如子公司当年净利润500万，内部交易抵消减少了子公司利润20万（假设是内部交易未实现利润导致的），那调增还是调减？看方向：如果抵消分录减少了子公司净利润（比如未实现利润导致子公司成本多计，抵消后子公司利润减少），那么少数股东损益就按480万的20%算。如果抵消分录增加了子公司净利润，同理。实际操作中，用友系统会要求你单独维护少数股东损益计算表，把调整后的子公司净利润填进去，系统自动算出成金额。资产负债表里的少数股东权益也一样，用子公司净资产（经过合并调整后的净资产）乘以20%得到。这里有个坑：如果子公司有专项储备、其他综合收益等变动，少数股东权益也要按比例调整，千万别漏。

再强调一点，收入合并是全额，但利润表里营业收入、营业成本、税金及附加等所有项目都全额加总，最后通过少数股东损益把非全资部分的净利剥离出去。你在合并利润表里看到的营业收入是母加子全额，净利润下面分两行：归属于母公司股东的净利润和少数股东损益。举个例子：母公司收入1000万，成本600万，利润400万；子公司收入800万，成本500万，利润300万，内部交易抵消母公司收入100万、成本80万（假设已实现），抵消后子公司利润不变，那么合并收入=1000+800-100=1700万，合并净利润=400+300=700万，少数股东损益=300×20%=60万，归属于母公司净利润=700-60=640万。注意，如果子公司净利润因为抵消有调整，这个基数就要变。你那个乘80%的做法得到合并收入=1000+800×0.8=1640万，少算了160万，而且还把内部交易抵消搞乱了，审计肯定给你提调整。

当然这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的是企业会计准则的一般做法，你最好打12366确认一下当地税务上对合并报表的备案要求，尤其是涉及企业所得税合并纳税的情况。有些地方税务局要求合并报表必须按全额编制，然后单独申报少数股东权益的税务处理，但大部分地区都认准则。另外如果你用的是金蝶云星空，操作上稍有不同：金蝶的合并报表模块里叫“合并调整”，先自动生成权益抵消分录（长期股权投资与子公司所有者权益），再手工填写内部交易抵消，然后系统自动计算少数股东权益和少数股东损益。步骤用友和金蝶大同小异，关键是理解逻辑。

最后我再说一个我踩过的坑：几年前做一个集团合并，子公司当年亏损，少数股东亏损按比例分摊后，我忘了把少数股东损益列成负数，结果合并净利润变成了正数，但实际应当确认一项少数股东亏损分担的义务。幸好做审计的哥们提醒了我，才在附注里补充说明。所以做合并不能光盯着收入，少数股东那块损益要正反方向都考虑清楚。

今天就聊到这儿，我知道你肯定还遇到很多合并实操的细节问题，比如内部交易未实现利润的递延所得税怎么算，少数股东权益变动表怎么填，这些我都有整理。最近刚整理了一份合并报表抵消分录操作手册，附带用友金蝶两个版本的截图，步骤很详细，谁要就私我，我直接发你。