90%vs2.5%是什么意思

昨天一个学员在群里问我，老师你说的小微企业所得税90%减免和2.5%税负到底啥关系？他翻了好几篇政策解读，越看越糊涂，说有的文章写2.5%，有的写5%，还有的写10%，完全分不清哪个是现在的。我当时没打字，直接打了个语音电话过去，花十五分钟给他算了一笔账，又用系统演了一遍申报表怎么填，他听完就拍大腿说，原来申报表里那个减免税额就是这么来的，白在别处学了半年。其实这个事特别典型，90%和2.5%是两个不同维度的数字，一个是减免比例，一个是实际税负，很多会计把它们混在一起，一算就错。

先说明一下，我讲的是当前2026年的情况，但这两个数字最早是从2021年到2022年的小型微利企业所得税优惠里火起来的。当时国家对年应纳税所得额不超过100万元的小微企业，实行了一个叠加优惠：所得额先减按12.5%计入，再按20%税率交税，实际税负就是12.5%乘以20%等于2.5%。同时，正常的企业所得税税率是25%，那么减免了多少呢？正常应交25%，实际只交2.5%，减免了22.5个百分点，22.5除以25正好是90%。所以90%就是减免比例，2.5%就是实际税负。这两个数字像一对双胞胎，但后来政策调整了，从2023年开始，100万元以内部分改成减按25%计入，再按20%税率交，实际税负变成5%，减免比例降到80%。到2026年，这个口径一直没变，但很多老会计还习惯叫2.5%的优惠，新会计一听以为现在还能享受2.5%，填表时就懵了。所以这篇我就以目前主流政策——实际税负5%为准，但帮你们把90%和2.5%的来龙去脉也理清楚，免得遇到旧文件时栽跟头。

假设你公司今年第一季度应纳税所得额是80万元，符合小型微利企业条件（资产总额不超过5000万、从业人数不超过300人、年应纳税所得额不超过300万，这些条件你自己提前核对好）。现在要算企业所得税，正常用25%税率，该交80万乘以25%等于20万。但小型微利优惠后怎么算呢？第一步，对应纳税所得额进行减计：80万乘以25%等于20万，这20万是应纳税所得额（注意不是实际交的税，是税基）。第二步，用减计后的20万乘以20%税率，等于4万。所以实际应交企业所得税4万元，比正常的20万少交了16万，这16万就是减免税额。减免比例16除以20等于80%，不是90%。但如果你遇到老政策，假设现在是2021年，减按12.5%计入，那就是80万乘以12.5%等于10万，10万乘以20%等于2万，实际税负2.5%，减免税额18万，比例90%。现在很多会计还习惯用90%来估算，但在2026年你填申报表必须按80%算，否则税务局申报系统校验不通过。

具体到申报表怎么填呢？我打开系统给你们走一遍流程。现在主流的申报平台是国家税务总局电子税务局的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2021年修订版，后续小修小补，界面大同小异）。先填入营业收入、营业成本、利润总额，系统自动算出实际利润额，也就是应纳税所得额假设为80万。然后跳转到“减免所得税额”那一栏，千万别自己算一个数字就往上填。正确的做法是：在“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”这个项目里，先勾选“是”。系统会弹出优惠计算规则，你只要确认应纳税所得额不超过300万，系统自动带出减免税额。但有时候系统版本老或者网络卡，不会自动算，你就得手动填。手动填时，减免税额公式是：应纳税所得额乘以（25% - 优惠实际税率）。优惠实际税率怎么算？对于100万以内的部分，2026年政策是实际税负5%，所以优惠实际税率就是5%。那减免比例就是25%减去5%等于20%？不对，注意！20%是减免的百分点，但减免税额是用应纳税所得额乘以（25% - 5%）等于80万乘以20%等于16万。你看，16万正好是80万的20%吗？不，80万的20%是16万，没错。但很多人会误以为减免税额就是应纳税所得额乘以90%或80%，结果多填或少填。我第一次处理小型微利优惠时就犯过这个错误。那是2021年，我帮一家小公司做汇算，应纳税所得额50万，当时政策是减按12.5%计入，实际税负2.5%，我直接用50万乘以2.5%算了应交税，然后减免税额直接填50万乘以22.5%？不对，我填的是50万乘以90%等于45万，结果系统跳红，说减免税额大于应交税额。后来主管检查发现我算反了，正确的减免税额应该是正常税额（50万*25%=12.5万）减去实际应交（50万*2.5%=1.25万）等于11.25万。而我填的45万显然超过了正常税额，直接被预警。那次幸好主管发现了，不然汇算清缴时补税加滞纳金就惨了。所以我特别强调，不要死记90%或2.5%这两个数字，要理解逻辑：减免税额=正常应纳税额-实际应纳税额。正常应纳税额=应纳税所得额×25%，实际应纳税额=应纳税所得额×当年适用的实际税负（2026年100万以内是5%，100万到300万之间也是5%？注意：2026年政策对超过100万但不超过300万的部分也是减按25%计入按20%交，所以实际税负也是5%。但如果是分段，比如年应纳税所得额250万，那么100万以内税负5%，100万到250万这150万也是税负5%，整体实际税负还是5%。只不过计算时不分段，统一用应纳税所得额乘以25%再乘以20%？不对，准确公式：应纳税额=应纳税所得额×25%×20%？不对，那是减按25%计入再按20%交，相当于应纳税所得额×5%。为了避坑，我建议直接用应纳税所得额乘以5%算实际应纳税额，再算减免额。但前提是应纳税所得额不超过300万且符合小微条件。

说到这里，你可能会问，那90%这个数字是不是完全没用了？也不是。在税务筹划或者估算节税效果时，有人会说你公司享受了90%的所得税减免，实际上是指过去税负从25%降到2.5%时，减免了22.5个百分点，相对于原税负的90%。现在虽然降到5%，但也是减免了80%。如果你看到一个老方案里写“享受90%减免”，要确认政策年份。另外，申报表附表里“减免所得税优惠明细表”有一行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”，填的就是减免税额。这个金额怎么核对呢？你可以用申报表主表的“应纳税所得额”乘以20%（注意不是80%或90%）。为什么是20%？因为正常税率25%，实际税率5%，差20个百分点，所以减免额就是应纳税所得额×20%。80万×20%=16万，这是正确的。但很多人直接用应纳税所得额×22.5%想得到90%减免，那就是22.5个百分点，对应旧政策，新政策下不对。所以填表时，你就记住：2026年小微减免税额=应纳税所得额×20%。100万以内和100万到300万之间都一样。当然，如果应纳税所得额超过300万，就不适用小微了，不能享受减免。

还有一个坑，我踩过两次。第一次是跨年发票冲红导致的应纳税所得额调整，影响到小微条件的判定。当时我有个客户，第四季度利润很高，预估年应纳税所得额会超过300万，就没敢用小微优惠，老老实实按25%预缴。结果次年汇算清缴时做了几笔账务调整，又把应纳税所得额降到了280万，符合小微了，但第一季度的预缴已经按25%交了。这时候需要申请退税，流程麻烦不说，还占用了资金。所以后来我建议客户，只要年度利润预计可能超过300万，但在不确定的情况下，可以按小微预缴，等汇算时多退少补。税务上允许小微企业“多退少补”的，但要注意，预缴时如果你不符合条件却按小微填，系统会拦截。所以最好在季度申报前，先把资产、人数、利润预估一下，实在不行打12366确认当地口径。每个地方的执行口径确实有细微差别，比如有些地方对“从业人数”的计算方式有特殊规定，如果劳务派遣人员算不算，各地可能答复不一样。我一般会建议客户打12366录音，按结果操作。

还有一种情况，就是当你同时享受其他优惠时，比如高新技术企业同时符合小微条件，那就比较麻烦了。高新技术企业税率是15%，而小微实际税负5%，理论上应该选优惠更低的，但操作上只能选一种，不能叠加。系统会自动选择最优的，但你得自己先算清楚。我碰到过一个客户，公司是高新技术企业，年应纳税所得额80万，如果按高新税率15%，应交12万；如果按小微5%，应交4万，省8万，所以肯定选小微。但在申报表上，你需要先勾选小微，系统会自动屏蔽高新优惠。如果你先勾了高新，系统也会让你选小微，两者互斥。这里提醒一下，选小微的时候，减免税额会自动按20%算出来，但如果你同时有研发费用加计扣除等，那应纳税所得额本身已经扣除了加计部分，顺序要注意。建议先做加计扣除，再算应纳税所得额，然后走小微优惠。

回到开头那个学员的问题，他后来问我，如果公司年应纳税所得额刚好300万，是不是就一分钱优惠也没有？我说不是的，300万刚好是临界点，如果等于300万，可以全额享受小微优惠，所有300万都按5%交，应交15万，减免60万（25%与5%差20个百分点，300万×20%=60万）。但如果超过300万快，哪怕是300.01万，就全额按25%交，一分不减免。所以很多会计在年末要做税务筹划，比如把利润压到300万以内，或者干脆让利润超过300万避免临界点。但这里面涉及合法合规，不能硬调。我一般建议客户正常做账，如果接近300万，可以适当考虑购买固定资产享受一次性扣除、或者预提费用等合法手段，但不要虚列成本。

最后再总结一下怎么记住这两个数字：2.5%是历史税负，90%是历史减免比例，现在（2026年）对应的是5%和80%。你在填申报表时，不要管90%和2.5%，直接用应纳税所得额乘以20%算减免税额，乘以5%算实际应纳税额。当然这个事各地税务局执行口径不太一样，我说的是一般情况，你最好打12366确认一下，尤其是资产总额的计算口径和从业人数的认定。最近我整理了一份小型微利企业所得税优惠填报模板，包含2026年最新申报表逐项填写截图和注意事项，谁要是觉得实操中还有疑问，直接私我，我发给你。对了，如果你还没理解，可以翻一翻我上次写的关于应纳税所得额调整的文章，那里面也涉及小微条件。

避坑指南：申报表里“减免所得税额”栏目千万不要用应纳税所得额乘以90%或80%来填！正确做法：减免税额=应纳税所得额×(25% - 当年实际税负)。2026年实际税负为5%，所以乘以20%。如果系统自动计算，务必核对一下逻辑，避免填错导致补税滞纳金。

你们可能还遇到过一种情况，就是申报表里“实际利润额”不是最终应纳税所得额，因为还有纳税调增调减项。比如你有一笔业务招待费需要调增，或者有国债利息收入调减，那在季度预缴时通常直接按利润总额填，汇算清缴再调整。但在季度预缴时享受小微优惠时，系统默认按利润总额判断是否超过300万，所以如果你利润总额超过300万但经过纳税调整后应纳税所得额低于300万，季度时先不能享受小微，要等汇算时申请退税。这个比较麻烦，所以季度预缴前，如果预计有较大调减项目，可以主动去税务局沟通，或者按不享受小微先预缴，省得以后退税耗时。当然，现在电子税务局有“一键退税”功能，但流程还是要走几天。

还有一个细节，很多人不知道，2026年小型微利企业的判定标准中，从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。资产总额按全年季度平均值计算。如果你公司有季节性用工，比如旺季有很多临时工，那算平均数时要注意剔除。我去年帮一个建筑公司做汇算，他们第四季度用了大量临时工，结果从业人数平均值超过了300人，导致不符合小微条件，多交了20多万所得税。后来我们通过重新统计，发现临时工中有一部分是劳务公司派遣的，不属于直接雇佣，但政策规定劳务派遣也计入从业人数，所以最后还是没救回来。这个教训告诉我，做税务筹划一定要提前每个季度监控指标，不要等到第四季度才发现。

回到90%和2.5%这两个数字本身，如果你在网上查资料，看到很多文章还写着“小微企业实际税负2.5%”，基本上都是2022年前的旧文。作为财务人员，你一定要学会看政策文件的发布日期。通常财政部和税务总局的公告后，各省税务局会转发执行。比如2025年有没有新政策？据我所知，2026年没有新变化，还是沿用2023年第6号公告。但我不敢保证，所以建议你实际操作前，先去国家税务总局官网查一下“小型微利企业所得税”最新的文件。也可以用电子税务局里的智能客服问一下。我在给学员讲课时，就要求他们每人学会用“12366纳税服务平台”的小程序查政策，很方便。

如果你现在正好要填报第二季度所得税，我建议你先按我说的步骤走一遍：第一步，计算第一季度累计应纳税所得额（利润总额加纳税调整，一般季度预缴不调整）；第二步，判断是否符合小微条件（资产、人数、所得额三个都满足）；第三步，计算减免税额=累计应纳税所得额×20%；第四步，在主表“减免所得税额”行填入这个数字；第五步，系统自动算出实际应补退税额。注意，如果你的累计实际利润额超过了300万，那就不填减免，直接按25%计算。另外，如果第一季度你已经按25%预缴了，第二季度发现累计符合小微了，那在第二季度申报时，系统会自动将第一季度的多缴税款抵减到本期，或者形成退税。你只要把第二季度的数据如实填好，系统会计算累计应补退。我建议你每次申报完保存一份截图，方便以后核对。

最后再啰嗦一句，上面我讲的所有计算都假设公司是查账征收企业。如果你公司是核定征收（比如核定应税所得率），那小微优惠的计算方式不同，一般不适用。核定征收企业不能叠加享受小微优惠，只能按核定的税率或税额交。很多会计误以为核定征收也能享受2.5%的税负，那是不对的。核定征收的应纳税所得额是按收入乘以核定利润率算出来的，然后按25%交，不能减按5%。所以如果你公司是核定征收，就别纠结90%了，老老实实按核定方法申报。但你可以考虑申请转为查账征收，如果账务健全的话。

好吧，今天的内容就到这里。如果你觉得对你有帮助，记得转给你们公司的财务同事。最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，本来是另一个主题的，但很多学员也问，谁要就私我。下回我准备讲讲增值税加计抵减的实操，那个里面也有不少比例陷阱，比如10%和15%到底怎么选，怎么计算抵减额，怎么填申报表，我踩过的坑更多。到时候再聊。