经营性应付项目减少为什么要加上

会计这个职业，学好了是财务总监，学不好就是家族企业里的被告人。我有个朋友，干了三年会计，因为把现金流量表编反了，公司账上明明没钱，报表上却显示有八千万现金，老板信以为真去投标，结果保证金被没收，朋友差点被老板砍，现在正在看守所里背会计准则呢。今天咱们就聊一个让无数会计当场崩溃的小问题——经营性应付项目减少为什么要加上？注意，我说的“加上”是打引号的，因为很多人真这么干，然后就被专管员请去喝茶了。

咱们先明确一个基本事实：在现金流量表的间接法里，经营性应付项目的减少不是要加上，而是要从净利润里减去。那为什么还会有人问“为什么要加上”呢？因为逻辑搞反了呗。你想想，应付账款减少意味着什么？意味着你付钱了，现金流出企业，那在计算经营现金流的时候，当然要从净利润里把这部分流出的钱扣掉。可是很多人脑子里有个惯性：负债减少是好事啊，说明公司在还债，信用好，所以应该加回来。大错特错！会计不是讲好事坏事，讲的是现金流的实际去向。

我第一次编现金流量表就栽在这个坑里。那年我刚入职一家小公司，老板说小王你编个表吧，简单。我对着利润表一顿操作，看到经营性应付项目比去年少了50万，心想：负债少了，说明公司信用好，赚了！于是大笔一挥，在调整栏加了个50万。结果净利润100万，加上50万，经营现金流变成150万。老板一看，哇，咱公司现金流这么好，赶紧买个新设备！买完设备发现银行账户里的钱只够发工资，老板问我现金呢？我说报表上不是有150万吗？老板说钱呢？我这才发现，那50万不是现金，是应付账款减少了——钱已经付给供应商了，哪里来的现金？

这还不算最惨的。我有个同事更离谱，第一次报年报，把万元单位看成了元，报了八个亿的应付账款上去，专管员打电话来问：你们公司是不是世界五百强？八个亿的应付账款，你们是给全国发工资吗？同事说不是啊，我们公司就20个人。专管员说那你们这八个亿是欠谁的？同事一查，发现自己把万元当成元，实际是8万，报成了8亿。专管员在电话里笑了五分钟，然后说：小伙子，你这一下子把公司资产规模放大了十倍，下次注意，不然我要怀疑你洗钱。同事后来被老板骂了半个月，从此看到数字就先数零。

好了，言归正传。为什么经营性应付项目减少要减去？咱们用最朴素的例子。假设你公司今年净利润100万，同时应付账款减少了20万。这20万是你去年欠供应商的，今年还了。还钱的时候，现金付出去了，但利润表上没有体现这笔支出——因为去年进货时已经计入了成本，今年还钱只是消灭了一笔负债，不影响利润。所以，净利润100万里包含了去年已经计入成本但今年才付的现金，那今年实际从经营活动中收进来的现金，就应该在100万的基础上减去这20万，得到80万。明白了吗？应付减少是现金流出，所以要减。

那为什么很多人记反呢？因为大家习惯用常识而不是会计逻辑。常识说：负债少了，公司轻装上阵，应该加。但会计讲的是现金流：负债少了是因为你给钱了，钱出去了，所以减。这里有个口诀，我自己编的，每次用之前都翻一下笔记：“应付增加，没给钱，加回来；应付减少，给了钱，减出去。”简单粗暴，但管用。如果你记不住，就想象自己还信用卡：账单余额减少了，那是你转账还钱了，你的银行账户余额也减少了。这时候你的“净利润”可能是稳定的（因为你没额外花钱买东西），但你的现金确实少了。所以，在算“你实际还剩多少钱”的时候，必须把这笔还款扣掉。

我有个学员，做了五年出纳，升了会计后第一次编现金流量表，也栽在这个点上。他问我：老师，为什么应付职工薪酬减少了也要减？我说你想想，应付职工薪酬减少是不是因为发了工资？发工资是不是现金流出？他说是。我说那不就结了：净利润里已经扣了工资费用，但实际发工资是在这个月？不对，工资费用是当月计提，下月发放。净利润里扣的是计提的费用，但发工资是在下个月，所以下个月发工资时，应付职工薪酬减少，现金流出，但是净利润里没有对应这一笔现金流出（因为费用已经在上个月扣了），所以需要从净利润里减去这个减少额。他说哦，那为什么应付职工薪酬增加要加？我说因为计提工资时，费用进了利润表，但现金没出去，所以利润里扣了费用，但现金没少，要加回来。他说懂了，然后第二天又忘了。没事，我写了张小纸条贴在他电脑上：“应付增加加，应付减少减，减的是现金，加的是利润漏掉的。”他贴了三个月，终于记住了。

再讲一个更经典的案例——应交税费。你公司今年赚了钱，计提了所得税费用，净利润100万，同时应交税费-所得税增加了20万。这20万是计提的，还没交，所以净利润里已经扣了这20万费用，但现金没出去，所以计算经营现金流时要加回来。等到下一年你交了这20万税，应交税费减少，现金流出，净利润里没有这个支出（因为去年已经扣了），所以要从净利润里减去这20万。很多人在交税那一年会搞错，觉得“我交了税，利润减少了”，但利润表上当年没交这笔税啊，是去年扣的。所以，应交税费的增减调整一定要按现金实际收付来理解。

还有预收账款。预收账款增加，说明你收钱了但没确认收入，利润表不体现，现金进了，所以要加。预收账款减少，说明你确认收入了，利润表里有了收入，但现金没再进来（因为之前收过了），所以要减。这个逻辑跟应付账款正好相反，但核心一样：看现金是不是真的动过。预收增加——现金进，利润没进，加；预收减少——利润进，现金没进，减。记住：加的是现金多但利润没多的部分，减的是现金少但利润没少的部分。

写到这里，我突然想起自己当年考注会的时候，现金流量表那章我至少错了十遍。每次做题，看到经营性应付项目减少，条件反射就加，然后答案对不上，重新看解析才恍然大悟。后来我总结了一个方法：别管什么增加减少，先问自己“这笔业务有没有导致现金流出或流入”。如果有现金流出但没影响利润，就减；如果有现金流入但没影响利润，就加。比如还债，有现金流出，没影响利润，减。收预收款，有现金流入，没影响利润，加。这比死记硬背靠谱多了。

对了，还有一个常见的雷区：经营性应付项目里包含“其他应付款”吗？严格来说，现金流量表的间接法调整的是与经营活动相关的应付项目，其他应付款如果是经营性的（比如押金、保证金等），也要调整。如果是非经营性的（比如向股东借款），那就不是经营活动现金流了，要放筹资活动。所以调整前先分清性质。我见过一个同学，把股东暂借款的减少也调整进去了，结果经营现金流多了一大笔，报表勾稽关系对不上，最后发现是科目用错了。血的教训啊。

最后，给你们一个

避坑指南：编现金流量表时，先把经营性应付项目的期末余额减期初余额，算出增加额。增加额为正数，则加回净利润；增加额为负数（即减少），则从净利润中减去。别管数字大小，公式就是：加增加，减减少。如果不放心，拿个最简单的例子验证：你只做了一笔还应付账款的分录，净利润为零，应付减少10万，现金减少10万，经营现金流应该是-10万，所以净利润0减去10万，得到-10万，对。如果你加10万，得到10万，那就错了。这个验证方法屡试不爽。

说实话，这个知识点我自己也经常忘，每次用之前都翻一下笔记。毕竟会计不是背圆周率，记错了就得补窟窿。我手机里专门存了一个备忘录，叫“现金流量表口诀”，里面第一条就是：“应付增加是欠钱，现金没走利润扣，加加加；应付减少是还钱，现金走了利润在，减减减。”每次做完表，我还要用勾稽关系检查一遍：经营现金流加上投资筹资净额，得等于现金期末减期初。对不上就查是不是哪个项目调反了。

今天就扯这么多，再说下去老板该催我交报表了。想看下期聊什么，给我私信留言。有人问进项税怎么调，有人问折旧摊销为什么加，我都记着了，下期挑个热门的讲。先这样，我得去把今天的账结了，不然库存现金对不上又要被审计追着问。拜了个拜。