企业汇算清缴填写期间费用明细表职工薪酬是按实际还是按计提

昨天一个学员在微信上问我，王老师我们公司正在做2025年度汇算清缴申报，那个期间费用明细表也就是A104000表，里面的职工薪酬到底按账上计提的金额填，还是按实际打到员工卡上的金额填？我问他你们计提和实际发放之间有差额吗？他说有啊，我们去年计提了200万的年终奖，但实际在2026年2月才发了180万，剩下的20万因为有人离职就没发，现在我账上挂着20万的应付职工薪酬余额。我说这个问题太典型了，今天专门捋一遍，你把这个逻辑搞清楚以后年年都不会错。

先说结论，期间费用明细表A104000里的职工薪酬，填写的是你全年累计计入管理费用、销售费用、研发费用等期间费用科目的职工薪酬总额，也就是会计上的计提数。这个数字跟你实际发出去多少钱是两回事。很多人听到这儿就迷糊了，说王老师你等等，企业汇算清缴不是讲实际发生原则吗？怎么又按计提填了？没错，税法确实是实际发生原则，但那张表是会计口径的报表，它反映的是你账上的入账金额。真正做纳税调整的地方在A105050职工薪酬纳税调整明细表，那张表才是用来算税法口径的。

我给你拆开讲。假设你们公司2025年全年通过应付职工薪酬科目核算的工资奖金社保公积金福利费教育经费工会经费加起来一共是1000万，其中计入管理费用的300万，计入销售费用的400万，计入研发费用的200万，计入生产成本的100万。那么在A104000表里，你只需要填计入期间费用的那部分，也就是管理费用加销售费用加研发费用一共900万，填在第4行职工薪酬栏。那100万生产成本里的薪酬不填在这儿，它进产品成本了，以后通过营业成本体现在利润表上。所以你先要做的第一件事，是从你的账套里把全年累计计入管理费用、销售费用、研发费用这三个科目借方发生额中跟职工薪酬相关的金额统计出来，这个数字就是你在A104000表第4行要填的数，别管它实际发了没有。

那么问题来了，你说王老师我账上计提了900万，实际只发了800万，那100万是计提的年终奖但还没发，我填900万上去税务局会不会让我补税？答案是不会，因为纳税调整是在另一张表里做的。你打开A105050职工薪酬纳税调整明细表，这张表才是关键。表里第1列账载金额填你全年计提的总数900万，第2列实际发生额填你全年实际支付出去的金额，包括2025年当年发的以及2026年汇算清缴前发的那部分，比如你2026年2月发了180万年终奖，这180万算在2025年度的实际发生额里，因为税法规定在次年5月31日前发放的上年度计提工资可以税前扣除。第3列税收金额一般就等于实际发生额，然后第4列纳税调整金额就是账载金额减去税收金额，如果是正数就要调增应纳税所得额。你这个例子计提900万实际发了800万，其中180万是次年发的，那么实际发生额就是980万其实，不对，我再算算，你全年实际支付的金额包括2025年1到12月发的2025年度工资和2024年度的年终奖，这个是混在一起的。

讲到这里我自己都绕了一下，说实话我第一次做汇算清缴的时候也在这个地方绕晕过。当时我帮一家贸易公司填表，账上计提了350万职工薪酬，实际发了320万，我心想那就填320万吧，多出来的30万是计提的绩效奖还没发，既然没发就不算实际发生，所以我在A104000表里直接填了320万。结果主管复核的时候问我，你账上管理费用里明明有350万职工薪酬，怎么表上只填320万？我说那30万没发呀。主管说你这是混淆了会计和税法的逻辑，A104000表是会计口径的表，必须跟你账上的管理费用销售费用研发费用合计数一致，你填320万等于账表不符，税务局一比对就能看出来。后来我赶紧改回来，在A105050表里去调整那30万的差异，补做纳税调增。幸亏主管发现了，不然汇算清缴申报上去，账表不一致是个硬伤，万一被税务局抽到查账，光解释这个就能让你跑三趟。

所以我踩过的坑就是千万不要在A104000表里做人为调整，它是什么数就填什么数，你哪怕计提了1000万实际只发了100万，A104000表职工薪酬栏也得填1000万，因为你的账就是这样做的。调整的事交给A105050表去处理。这两个表的分工非常明确，A104000表是反映会计利润构成的一张明细表，A105050表是专门针对职工薪酬的税会差异调整表。你只有把这两张表配合起来用，才能既符合会计核算要求，又满足税法规定。

那具体怎么操作呢？第一步，打开你的账套，查询2025年1月到12月期间，管理费用、销售费用、研发费用这三个科目借方发生额中职工薪酬的明细。注意职工薪酬不是只有工资，它包括工资薪金、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退福利等等。你在做账的时候如果把这些都通过应付职工薪酬科目核算，那你的借方发生额合计数就是你要填的数字。如果你们公司把福利费直接计入管理费用没有通过应付职工薪酬过渡，那你也要把它统计进来，因为福利费也是职工薪酬的一部分。

第二步，打开A104000表，在第4行职工薪酬栏填入你统计出来的合计数，这个数必须是账载金额。然后在第5行到第9行通常不需要填，除非你有劳务派遣支出或者补充养老保险这些特殊项目。大部分企业就是把职工薪酬总金额填在第4行就可以了。如果你有研发费用资本化的情况，那资本化部分的职工薪酬不填入期间费用表，它形成无形资产了，以后通过摊销体现。

第三步，打开A105050职工薪酬纳税调整明细表，这张表分工资薪金支出、福利费、教育经费、工会经费、社保公积金、补充保险等好几行。你把全年的计提总数填入账载金额，再把全年实际支付的金额填入实际发生额，注意实际支付包括当年发当年和当年发以前年度的，但不包括当年计提但未支付的。税收金额一般以实际发生额为限，但有个上限，比如福利费不能超过工资薪金总额的14%，教育经费不超过8%，工会经费不超过2%，超过的部分要调增。你填好之后，系统会自动算出纳税调整金额。

第四步，检查A104000表的职工薪酬金额是否和A105050表的账载金额一致。这两张表虽然分工不同，但它们的账载金额应该是能对应上的，因为都是来自同一个账套。如果出现差异，你要能解释清楚，比如A105050表的账载金额是全部职工薪酬，包括生产成本里的薪酬，而A104000表只包含期间费用里的薪酬，所以前者大于后者是正常的。但如果你把期间费用里的薪酬填少了或者填多了，那就要仔细核对。

说到这儿，我猜你可能还有一个疑问，就是如果计提了但没发，在汇算清缴时做了纳税调增，那以后实际发放的时候怎么处理？这个叫跨年度的税会差异调整。比如你2025年计提了900万，实际发了800万，100万在2026年5月31日后才发，那2025年度你要调增100万。到了2026年，你实际发放这100万的时候，不再计入2026年的费用，因为2025年已经计提过了，你只需要做借应付职工薪酬贷银行存款的账务处理。但在2026年汇算清缴时，你需要在A105050表的实际发生额里包含这100万，因为税法规定在当年度实际支付的以前年度计提工资可以税前扣除，这样2025年调增的100万在2026年就能调减回来，相当于一个时间性差异。

当然这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的一般情况是企业会计准则和税法的一般规定。比如有些地方税务局要求企业在汇算清缴时，必须把截至次年5月31日实际支付的工资作为税前扣除金额，如果超过5月31日还没支付的，即使以后年度支付了也不得追补扣除。我建议你申报之前打12366确认一下当地的具体口径，特别是如果你有大额的年终奖或者绩效工资跨年度发放的情况。

另外还有一个容易搞混的点，就是劳务派遣人员的薪酬。如果你公司接受劳务派遣，直接支付给派遣人员的费用，应该计入劳务费而不是职工薪酬。如果你直接支付给派遣公司，那发票开的是劳务费，计入管理费用劳务费。但如果你把派遣人员当成自己的员工一样管理，通过应付职工薪酬核算，那就放在职工薪酬里。这个要看你跟派遣公司签订的合同是怎么约定的，千万别填错了，因为劳务费和职工薪酬在税前扣除的规定不一样，劳务费没有14%福利费8%教育经费这些限制，它是据实扣除的。

还有临时工、实习生的薪酬处理。如果公司跟临时工签了劳动合同，那他的薪酬就属于职工薪酬，通过应付职工薪酬核算。如果是劳务合同，那你支付的就是劳务报酬，在期间费用表里填劳务费那一行。这个界限现在挺敏感的，税务局在金税四期系统里会自动比对个税申报记录和社保缴纳记录，如果你把劳务报酬按工资薪金申报个税，系统会预警的。所以你填表之前一定要先理清人员性质。

再讲一个我去年遇到的实际案例。有个客户是做电商的，2025年计提了500万职工薪酬，实际发了450万，剩下的50万是老板承诺的年终奖但公司资金紧张一直没发。到了2026年5月31日汇算清缴前，老板说这50万不发了，让会计把计提冲掉。会计来找我，说王老师我现在能把账上的应付职工薪酬冲掉吗？我说可以冲，但要注意汇算清缴申报数据已经是按原计提数填的，如果你要冲账，必须同步修改A104000表和A105050表的申报数据，而且要在5月31日前完成申报更正。因为一旦过了汇算清缴期，你再想调减就麻烦了，要做补充申报，还可能涉及滞纳金。所以碰到这种情况，我的建议是在汇算清缴前就把是否实际发放这件事敲定，如果确定不发，赶紧冲账然后按实际数申报，别等申报完了再冲。

最后我总结一下，企业汇算清缴填写期间费用明细表职工薪酬的核心原则就三句话。第一句，A104000表职工薪酬按账载计提数填，跟实际发放数无关。第二句，实际发放数与计提数的差异交给A105050表去调整，多提未发的要纳税调增。第三句，所有填写必须跟你的账套数据保持一致，账表不符是汇算清缴的大忌。你只要把这三点记住了，职工薪酬这块就不会出大问题。

最近整理了一份汇算清缴A104000表和A105050表的关联填写操作截图，包括两个表怎么对账、怎么处理跨年差异、常见预警指标都有标注，谁要就私我。