耕地占用税的相关条例

你好这就是通常所说的“土地置换”，将农村集体建设用地通过复垦后变为耕地，再将农村集体建设用地置换到城镇，通过征收变为国有建设用地进行项目建设。第一种观点，通过土地置换方式只是解决了建设用地指标，而项目单位占用了耕地，所以要按土地转征对待，用地单位需要缴纳耕地开垦费和耕地占用税。第二种观点，项目单位虽然占用的是耕地，而实际上是甲地的集体建设用地通过置换转移到乙地，在乙地通过办理征收手续使集体建设用地征收为国有建设用地，所以耕地开垦费和耕地占用税都不用缴纳。第三种观点，项目单位既然占用了耕地，就需要依据耕地占用税条例缴纳耕地占用税，由于是通过置换实际上利用原来的集体建设用地，所以不需要再缴纳耕地开垦费。此外，还有一种观点是，项目单位有开垦同等数量和质量的耕地的义务，用于土地置换的集体建设用地也需要复垦为耕地，所以项目单位需要缴纳耕地开垦费，而通过置换，用地单位实质上使用的是原集体建设用地，所以不需要缴纳耕地占用税。笔者赞同这种观点，理由如下：其一，用地单位应该缴纳耕地开垦费。这是由于《土地管理法》第三十一条规定：国家实行占用耕地补偿制度。非农建设经批准占用耕地的，按照“占多少，垦多少”的原则，由占用耕地的单位负责开垦与所占用耕地的数量和质量相当的耕地。没有条件开垦或者开垦的耕地不符合要求的，应当按照省、自治区、直辖市的规定缴纳耕地开垦费，专款用于开垦新的耕地。可以看出，占地单位开垦新的耕地是法律规定的义务，在实际工作中一般都是通过缴纳耕地开垦费来履行这项义务的。同时，耕地开垦费是专项费用，是不能算入土地出让金里的，工业用地实行最低价标准以后，占地单位仍需缴纳耕地开垦费。在土地置换中同时解决了两个问题，一是新增建设用地指标问题，二是补充耕地指标问题。用于置换的集体建设用地需要复垦为耕地，复垦费应该由用地单位支付。工业用地实行招拍挂后，土地置换先期工作由国土部门操作完成，使用集体建设用地需要由政府先行垫付集体建设用地转为耕地的复垦费用，那么土地出让后用地单位除缴纳土地出让金外，还要缴纳耕地开垦费。其二，用地单位不再缴纳耕地占用税。《耕地占用税暂行条例》第三条规定：占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。项目单位虽然从形式上看是占用的耕地，而实际上在土地置换中，由于将农村集体建设用地通过置换的方式移到了项目建设位置，可以说用地单位使用的实质上是集体建设用地通过征收变为的国有建设用地。另外，从整体上讲，土地置换实现了集体建设用地减少和城镇建设用地增加的平衡，建设用地和耕地总面积没有发生变化，所以不用再缴纳耕地占用税。（作者单位：河北省石家庄市高新区国土资源局）

2023-11-08

快账用户8794 追问 2025-05-08 11:25

耕地占用税的纳税人、计税依据、税额标准、减免政策？

齐红老师解答 2025-05-08 11:29

纳税人
根据《中华人民共和国耕地占用税法》（以下简称《耕地占用税法》）规定，耕地占用税的纳税人为在境内占用耕地建设建筑物、构筑物或从事非农业建设的单位和个人69。具体包括：

单位：企业、行政单位、事业单位、社会团体、国家机关、部队等；
个人：农村居民、个体工商户及其他自然人

齐红老师解答 2025-05-08 11:30

计税依据
耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按平方米计算。具体包括：

经批准占用的耕地面积；
未经批准但实际占用的耕地面积（以自然资源部门认定为准）。
计算公式为：

应纳税额 = 应税土地面积 × 适用税额

（应税土地面积以平方米为单位，适用税额按当地规定执行）

税额标准
耕地占用税采用地区差别定额税率，根据人均耕地面积和经济发展水平确定。

特殊情形：
占用基本农田的，税额在上述基础上提高50%6；
经济特区、经济技术开发区等人均耕地特别少的地区，税额可最高上浮50%

减免政策
根据《耕地占用税法》及相关规定，减免税政策主要包括以下情形：

1. 免征耕地占用税
军事设施：符合《军事设施保护法》规定的军事用地（如指挥工程、军用机场、营区等）13。
公益事业：
学校（县级以上教育部门批准的大学、中小学、职业教育学校等）的教学用地；
幼儿园内专门用于保育教育的场所；
社会福利机构（如养老院、儿童福利院、救助站）的服务场所；
医疗机构内专门用于疾病诊断、治疗的场所及配套设施。
农村居民：
在规定用地标准内新建自用住宅，减半征收；
经批准搬迁的新建住宅，不超过原宅基地面积的部分免征；
农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人及符合低保条件的农村居民，新建自用住宅免征。
2. 减征耕地占用税
交通基础设施：铁路、公路（含高速公路）、飞机场跑道、港口、航道等主体工程及两侧边沟，减按每平方米2元征收。
水利工程、农田水利设施：符合规定的水利工程用地，按规定减免