建筑行业开发票 新会计准则怎样写分录…？

2022 年 1 月 1 日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据 双方合同，该工程的造价为 6300 万元，工程期限为一年半，预计 2023 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生 的总成本为 4000 万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程 完工量，每半年与甲公司结算一次。与合同相关的其他资料如下表所示。 已知：表格中价款均不含增值税 单位：万元 2022 年 6 月 30 日 2022 年 12 月 31 日 2023 年 6 月 30 日 工程累计实际发生成本 1500 3000 4100 本期结算合同价款 2500 1100 2700 本期实际收到价款 2000 1000 3300 假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用已发生成本 占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9％。 假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的 增值税款。不考虑其他因素，以万元为单位。 【思路梳理】 （1）2022 年 1 月 1 日～2022 年 6 月 30 日： ①2022 年 1 月 1 日～2022 年 6 月 30 日实际发生合同成本时： 借：合同履约成本 1500 贷：原材料、应付职工薪酬等 1500 ②2022 年 6 月 30 日履约进度＝1500÷4000＝37.5％ 合同收入＝6300×37.5％＝2362.50（万元） 合同成本＝4000×37.5％＝1500（万元） 借：合同结算——收入结转 2362.50 贷：主营业务收入 2362.50 借：主营业务成本 1500 贷：合同履约成本 1500 ③结算合同价款： 借：应收账款 2725 贷：合同结算——价款结算 2500 应交税费——应交增值税（销项税额）225 ④实际收到合同价款： 借：银行存款 2180 贷：应收账款 2180 【提示】2022 年 6 月 30 日，“合同结算”科目的余额为贷方 137.50 万元（2500－2362.50），表明 甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额为 137.50 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将 在 2022 年内完成，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。 （2）2022 年 7 月 1 日～2022 年 12 月 31 日： ①2022 年 7 月 1 日～2022 年 12 月 31 日实际发生合同成本时： 借：合同履约成本 1500 贷：原材料、应付职工薪酬等 1500 ②2022 年 12 月 31 日累计履约进度＝3000÷4000＝75％ 合同收入＝6300×75％－2362.50＝2362.50（万元） 合同成本＝4000×75％－1500＝1500（万元） 借：合同结算——收入结转 2362.50 贷：主营业务收入 2362.50 借：主营业务成本 1500 贷：合同履约成本 1500 ③结算合同价款： 借：应收账款 1199 贷：合同结算——价款结算 1100 应交税费——应交增值税（销项税额）99 ④实际收到合同价款： 借：银行存款 1090 贷：应收账款 1090 【提示】2022 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为借方 1125 万元（2362.50－1100－137.50）， 表明甲公司已经履行履约义务但尚未与乙公司结算的金额为 1125 万元，由于该部分金额将在 2023 年内完 成，因此，应在资产负债表中作为“合同资产”列示。 （3）2023 年 1 月 1 日～2023 年 6 月 30 日： ①2023 年 1 月 1 日～2023 年 6 月 30 日实际发生合同成本时： 借：合同履约成本 1100 贷：原材料、应付职工薪酬等 1100 ②2023 年 6 月 30 日已完工，履约进度＝100％ 合同收入＝6300×100％－2362.50－2362.50＝1575（万元） 合同成本＝4100－1500－1500＝1100（万元） 借：合同结算——收入结转 1575 贷：主营业务收入 1575 借：主营业务成本 1100 贷：合同履约成本 1100 ③结算合同价款： 借：应收账款 2943 贷：合同结算——价款结算 2700 应交税费——应交增值税（销项税额） 243 ④实际收到合同价款： 借：银行存款 3597 贷：应收账款 3597 【提示】2023 年 6 月 30 日，“合同结算”科目的余额为 0 万元（1575－2700＋1125）。