长期股权投资里，未实现的内部交易损益，为什么要从利润里减去？

同学你好，老师来啦！

这个问题要从2个角度分析

顺流交易和逆流交易

逆流交易比较容易理解，顺流交易比较复杂

老师会对2中情况进行分析，然后你只需记住结论即可

只要发生内部交易，就要调增净利润，不管顺流逆流

分析的过程可能比较难懂，不懂也没关系，考试不考原理

——————以下是2个角度的分析——————

先来说下顺流对净利润的影响

先来说下逆流对净利润的影响

以下通过例子进行原理分析，希望帮助同学理解：

例子假设条件如下：投资方持有被投资方20%股权。逆流交易例子：被投资方当年个别报表净利润3200，所发生的内部交易为被投资方将成本为600的商品以1000销售给投资方。

逆流交易下：1、先不考虑未实现内部交易损益，则个别报表层面，

投资方确认投资收益分录为：借：长期股权投资 3200×20%   640 贷：投资收益                640

2、再考虑抵销未实现内部交易损益：

借：投资收益 （1000-600）×20%  80 贷：长期股权投资            80

两笔分录合并，就是通常投资方个别报表中的分录。

3、站在合并报表角度看（即按照实质重于形式的要求），

被投资方实际由两部分构成，

一部分是持有80%股权的其他股东，

一部分是持有20%股权的投资方自己。

所以投资方和被投资方的内部交易，

有20%实际上是投资方和自己在做交易，

这部分不是真实的交易，应该考虑抵销。

上述两笔分录的投资收益金额无误。

但长期股权投资金额需要继续调整，

可以这样理解：虽然按持股比例计算的未实现内部交易损益不被认可，

但是投资方实实在在的付出了对价，

具体到题目，价值600×20%=120的资产，

投资方付出了1000×20%=200的对价，多付了80。

这多付的80可以被理解为投资方增资了，

从而需要增加长期股权投资80.

另一方面，投资方取得的存货，多记了80的金额，需要减记。

综合下来，就需要在合并报表层面编制分录：借：长期股权投资 80 贷：存货  80

以上就是逆流交易调整净利润的原理

接下来讲下顺流交易调整净利润的原理

顺流交易比较复杂，了解即可

要理解长期股权投资权益法下的顺流交易，首先要了解单行合并。

所谓单行合并是指：在权益法下，长期股权投资以单独项目列示在投资企业的资产负债表上，

而不是以被投资企业的净资产列示;

投资收益也被单列一行列示在投资企业的损益表中，

而不以被投资企业的收入和费用项目列示。

也就是说被投资企业资产负债的变动被压缩到了投资企业长期股权投资这一个科目反映，

而被投资企业损益的变动被压缩到了投资企业投资收益这一个科目反映。

相对于单行合并而言完全合并下，在合并资产负债表上，

母公司的长期股权投资账户不是列示的一个项目，

而是被子公司的全部各资产和负债项目所取代;

在合并利润表中，母公司的投资收益账户也不是列示为一个项目，而是子公司的全部各项收入和费用所取代。

逆流交易的投资收益冲减很好理解，因为被投资企业把东西卖给投资方，

投资方还没卖出去，那么被投资企业确定的利润是有问题的，虚增了，要调减。

它的利润调减了，当然投资方的投资收益也应该调减。

可是顺流交易就不一样了。顺流交易，是投资方把东西卖给被投资方，

可是这次交易的未实现内部收益并不对投资方的利润有影响啊，为什么还要调减投资收益？

例：甲公司于2010年1月2日取得乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司实施重大影响，

假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，

甲乙两公司所采用的会计政策和会计期间也相同。

2010年4月10日，甲公司将其成本为 400万元的某商品以 600万元的价格出售给乙公司，

乙公司将取得的商品作为存货，截止到 2010年12月31日，乙公司仍未对外出售该批存货，

乙公司2010年全年实现净利润1000万元，如不考虑相关税费。

这属于顺流交易，在确定甲公司的年度投资收益时要将内部未实现的投资收益200万元(600-400)用以调整乙公司个别报表上的净利润1000万元。

也就是说，甲公司应确定的投资收益是 320 万元[(1000-200)×40%]。

甲公司作为投资方将价值400万元的商品卖到了600万元，因此获利200万元。

乙公司花600万元购买了这些商品并入账，

被投资企业乙公司的损益并没有因此项交易受到影响，

可为何要调整被投资企业乙公司个别报表上的净利润，并以调整后的净利润来确定投资企业甲公司的投资收益？

乙公司多花200万买存货，存货虚增要调减( 存货跌价准备 )，

从甲公司来看就是要调减长期股权投资200×40% 

因为单行合并被投资企业资产负债的变动被压缩到了投资企业长期股权投资这一个科目反映；

乙公司虚增的存货按理应该计提减值200万，即乙公司损益变动200万( 资产减值损失 )，

而被投资企业损益的变动被压缩到了投资企业投资收益这一个科目反映，

所以甲公司调减投资收益200×40%

合起来就是    借：长期股权投资     1000×40% 贷：投资收益         1000×40%

  借：投资收益            200×40% 贷： 长期股权投资  200×40%

以上就是对顺流逆流交易对调整净利润原理的分析

您看看这样能不能理解

如果觉得比较难就记住结论就好了

无论顺流逆流都要调整净利润

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