资料一：2020年1月1日，甲公司支付94万元购买乙公司当日发行的5年期一般公司债券，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为5.16%,每年年末支付利息，到期归还本金。甲公司另支付交易费用1万元。资料二：甲公司根据金融资产业务管理模式及合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。资料三：2020年年末至2022年年末该债券投资的公允价值分别为97万元、98万元、95万元。2023年1月1日甲公司将该投资全部出售，取得处置价款105万元。资料四：以上款项均以银行存款收付，不考虑相关税费等因素。要求：编制甲公司与该债券有关的会计分录（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数，其他债权投资写出二级明细科目）。【答案】本题考查的是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量和后续计量。(1）购入时(2)各年投资收益（利息收入）计算过程期初摊余成本实际利息收入期末摊余成本期末公允价值（3）2020年年末计提利息时

(2)计算2020年，2021年，2022年的投资收益（利息收入）期初摊余成本，实际利息收入，期末摊余成本，期末公允价值

2020年1月1日购入时: 借:其他债权投资一成本1 00 贷:银行存款95 贷:其他债权投资--利息调整5 2020年年末计提利息时: . 借:应收利息4 借:其他债权投资--利息调整0.9 贷:投资收益4.9 收到利息时: 借:银行存款4 贷:应收利息4 2020年年末公允价值变动时: 借:其他债权投资一公允价值变动1.1 贷:其他综合收益一其他债权投资公允价值变动1.1(97-95.9)

2021年年末计提利息时: 借:应收利息.4 借:其他债权投资一利息调整0.95 贷:投资收益4.95 收到利息时: 借:银行存款4 贷:应收利息4 2021年年末公允价值变动时: 借:其他债权投资--公允价值变动0.05 贷:其他综合收益一其他债权投资公允价值变动0.05[98- (97%2B0.95) ]

2022年年末计提利息时: 借:应收利息4 借:其他债权投资--利息调整1 贷:投资收益5 收到利息时: 借:银行存款4 贷:应收利息4 2022年年末公允价值变动时: 借:其他综合收益一其他债权投资公允价值变动4 贷:其他债权投资一公允价值变动4