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1.案例1:甲公司于本年成立,尚处于对外融资阶段,A注册会计师认为无需了解甲公司的内部控制。案例2:乙公司是A注册会计师的常年审计客户,根据历史经验,乙公司相关内部控制运行有效。A注册会计师认为在本期审计中无需了解相关的内部控制。案例3:丙公司于本年投资设立全资子公司丁公司,目前正处于厂房建造阶段,无对外经营业务。A注册会计师仅了解了销售和生产以外的相关内部控制。案例4:戊公司存在一项金额重大的投资性房地产,公允价值存在高度估计不确定性而导致特别风险。A注册会计师认为直接实施实质性程序更为有效,无需了解和测试与之相关的内部控制。要求:针对上述案例1至案例4,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
1.案例1:甲公司于本年成立,尚处于对外融资阶段,A注册会计师认为无需了解甲公司的内部控制。案例2:乙公司是A注册会计师的常年审计客户,根据历史经验,乙公司相关内部控制运行有效。A注册会计师认为在本期审计中无需了解相关的内部控制。案例3:丙公司于本年投资设立全资子公司丁公司,目前正处于厂房建造阶段,无对外经营业务。A注册会计师仅了解了销售和生产以外的相关内部控制。案例4:戊公司存在一项金额重大的投资性房地产,公允价值存在高度估计不确定性而导致特别风险。A注册会计师认为直接实施实质性程序更为有效,无需了解和测试与之相关的内部控制。要求:针对上述案例1至案例4,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
注册会计师张明是甲公司2021年度财务报表审计业务的负责人。在制订具体的审计计划时,张明需要了解甲公司的内部控制,以评估重大错报风险。相关情况如下:(1)在了解保护原材料安全、完整的内部控制后,没有了解甲公司管理层重点推荐的防止浪费原材料的内部控制。(2)了解到甲公司赊销审批环节的内部控制存在重大设计缺陷后,决定不对该环节实施穿行测试。(3)为了解甲公司业务流程层面的检查性控制,按职员级别从低到高的顺序向若干不同级别的职员进行了询问。(4)为证实内部控制的执行效果,实施的控制测试以重新执行程序为主,并辅之以询问、观察和检查程序。【考核要求】逐一针对上述(1)-(4)种情况,指出注册会计师张明在了解内部控制、评估重大错报风险时是否存在不当之处,筒要说明理由,并提出改进建议。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:(1)在识别甲公司管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时,审计项目组根据管理层提供的诉讼事项清单,检查相关的文件记录,未发现明显异常。(2)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险,相关控制在2020年度审计中经测试运行有效,因这些控制本年未发生变化,审计项目组拟继续予以信赖,并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。(3)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制,因该控制在2020年度审计中测试结果满意,且在2021年未发生变化,审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。(4)审计项目组认为甲公司存在低估负债的特别风险,在了解相关控制后,未信赖这些控制,直接实施了细节测试。(5)甲公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值,审计项目组拟信赖与库龄记录相关的内部控制,通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:(1)在识别甲公司管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时,审计项目组根据管理层提供的诉讼事项清单,检查相关的文件记录,未发现明显异常。(2)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险,相关控制在2020年度审计中经测试运行有效,因这些控制本年未发生变化,审计项目组拟继续予以信赖,并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。(3)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制,因该控制在2020年度审计中测试结果满意,且在2021年未发生变化,审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。(4)审计项目组认为甲公司存在低估负债的特别风险,在了解相关控制后,未信赖这些控制,直接实施了细节测试。(5)甲公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值,审计项目组拟信赖与库龄记录相关的内部控制,通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
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1.甲公司多项控制活动能够实现营业收入发生的目标,A认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。·2.在了解甲公司的内部控制时,A认为应该了解的是与财务报告相关的内部控制,而非甲公司所有的内部控制·3.甲公司与固定资产相关的会计估计在本年发生变化,A认为这仅可能导致固定资产的金额计量不准确,故一定不存在特别风险。·4.针对特别风险的项目,A认为不需要了解内部控制,只需直接实施实质性程序。·5.在识别和评估特别风险时,A认为必须亲自实施各项审计程序,不能利用专家的工作。
1.不恰当。如果多项控制活动能够实现同一目标,注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动
2.不恰当。注册会计师需要了解和评价的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制
3.不恰当。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关,会计估计属于判断事项,也可能产生特别风险
4.不恰当。对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行
5.不恰当。注册会计师在识别在识别和评估特别风险时可以利用专家工作