老师，可以给我一份关于会计职业道德的文档吗

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同学你好，我是晓博老师

您好， 你要固定资产折旧的文件吗

同学你好 税收文件，建议你看下会计教材。因为太多。 1 附件 农民专业合作社会计制度 目 录 第一章 总则 第二章 资产 第三章 负债 第四章 所有者权益 第五章 成本、收入和费用 第六章 盈余及盈余分配 第七章 财务报表 第八章 附则 附 录：合作社会计科目和财务报表 2 第一章 总则 第一条 为了规范农民专业合作社会计工作，加强农民专 业合作社会计核算，保护农民专业合作社及其成员的合法权 益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农 民专业合作社法》等有关规定，结合农民专业合作社的实际 情况，制定本制度。 第二条 本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合 作社法》设立，并取得法人资格的农民专业合作社和农民专 业合作社联合社（以下统称合作社）。 第三条 合作社应当根据本制度规定和会计业务需要，设 置会计账簿，配备必要的会计人员，或者按规定委托代理记 账，进行会计核算。 第四条 合作社应当按照本制度规定，设置和使用会计科 目，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务报表。 第五条 合作社的会计核算应当以持续经营为前提。 第六条 合作社的会计核算应当划分会计期间，分期结算 账目和编制财务报表。会计期间分为年度和中期，中期是指 短于一个完整的会计年度的报告期间。会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 第七条 合作社的会计核算应当以货币计量，以人民币 3 “元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 第八条 合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方 法采用借贷记账法。 第九条 合作社的会计要素包括资产、负债、所有者权益、 收入、费用和盈余。 第十条 合作社应当以实际发生的交易或者事项为依据 进行会计核算，如实反映合作社的财务状况和经营成果。 合作社应当按照交易或者事项的经济实质进行会计核 算，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 第十一条 合作社的会计核算应当按照规定的会计处理 方法进行。会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意 变更。第十二条 合作社的会计核算应当及时进行，不得提前或 者延后。合作社在进行会计核算时应当保持应有的谨慎，不得多 计资产或者收益、少计负债或者费用。 第十三条 合作社提供的会计信息应当清晰明了，便于理 解和使用。 第二章 资产 第十四条 合作社的资产，是指合作社过去的交易或者事 项形成的、由合作社拥有或者控制的、预期会给合作社带来 经济利益的资源。 第十五条 合作社的资产按照流动性可分为流动资产和 非流动资产。合作社的资产应当按照成本计量。 流动资产是指预计在 1 年内（含 1 年）变现、出售或耗 用的资产，包括库存现金、银行存款、应收款项、存货、消 耗性生物资产等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，包括对外投资、 生产性生物资产、固定资产、无形资产、公益性生物资产、 长期待摊费用等。 第十六条 合作社的应收款项包括与成员和非成员之间 发生的各项应收及暂付款项。 应收款项应当按照发生额入账。确实无法收回的应收款 项，应当计入其他支出。 第十七条 合作社的存货包括材料、农产品、工业产成品、 低值易耗品、包装物等产品物资，在产品，受托代销商品、 受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。 存货按照下列原则计价： （一）购入的物资应当按照购买价款、应支付的相关税 费、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗以及外购过程发 生的其他直接费用计价。 （二）受托代购商品视同购入的物资计价。 4 （三）生产入库的农产品和工业产成品，应当按照生产 过程中发生的实际支出计价。 （四）委托加工物资验收入库时，应当按照委托加工物 资的成本和实际支付的全部费用计价。 （五）受托代销商品应当按照合同或协议约定的价格计 价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议 约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或 协议约定价格的差额计入经营支出。 （六）委托代销商品应当按照委托代销商品的实际成本 计价。（七）成员出资投入的存货，应当根据有关规定和合作 社章程规定，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输 费等计价；没有相关凭据的，经过全体成员评估作价或由第 三方机构评估作价、成员大会或者成员代表大会（以下简称 成员（代表）大会）表决通过后，按照全体成员确认的价值 计价。（八）盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价 格或评估价值计价。 第十八条 合作社应当采用先进先出法、加权平均法或者 个别计价法确定领用或出售的出库存货成本。计价方法一经 确定，不得随意变更。 第十九条 合作社的存货发生毁损或报废时，处置收入、 5 可收回的责任人和保险公司赔偿的金额扣除其成本、相关税 费和清理费用后的净额，应当计入其他收入或其他支出。 盘盈存货实现的收益应当计入其他收入。 盘亏存货发生的损失应当计入其他支出。 第二十条 合作社的对外投资包括依法出资设立或者加 入农民专业合作社联合社（以下简称联合社），以及采用货 币资金、实物资产、无形资产等向其他单位投资等。 对外投资按照下列原则计价： （一）以现金、银行存款等货币资金方式向联合社或其 他单位投资的，应当按照实际支付的款项和相关税费计价。 （二）以实物资产（含生物资产，下同）、无形资产等 非货币性资产方式向联合社或其他单位投资的，应当按照评 估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费计价，实物资 产、无形资产等重估确认价值与其账面价值之间的差额，计 入资本公积。 第二十一条 合作社对外投资取得的盈余返还和盈余分 配、分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。 到期收回或中途转让对外投资时，按照实际收到的价款 与其账面余额的差额，计入投资收益。 第二十二条 合作社的生物资产包括消耗性生物资产、生 产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产包括生长 中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜、鱼虾贝 6 类等为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。 生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等为产出 农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。公益性 生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防 护、环境保护为主要目的的生物资产。 生物资产按照下列原则计价： （一）购入的生物资产应当按照购买价款、应支付的相 关税费、运输费以及外购过程发生的其他直接费用计价。 （二）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产， 应当按照下列规定确定其成本： 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用 的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用 等必要支出。 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前 发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设 计费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、 人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗 用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费 用等必要支出。 （三）自行营造或繁殖的生产性生物资产，应当按照下 7 列规定确定其成本： 自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预 定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良 种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营 目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用 等必要支出。 达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常 生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 （四）自行营造的公益性生物资产，应当按照郁闭前发 生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验 费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出计价。 （五）成员出资投入的生物资产，应当根据有关规定和 合作社章程规定，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、 运输费等计价；没有相关凭据的，经过全体成员评估作价或 由第三方机构评估作价、成员（代表）大会表决通过后，按 照全体成员确认的价值计价。 （六）收到国家财政直接补助的生物资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的生物资产，应 当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等计价； 没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似生 物资产的市场价格，加上相关税费、运输费等计价。如无法 8 采用上述方法计价的，应当按照名义金额（人民币 1 元，下 同）计价，相关税费、运输费等计入其他支出，同时在备查 簿中登记说明。 第二十三条 合作社应当对所有达到预定生产经营目的 的生产性生物资产计提折旧，但以名义金额计价的生产性生 物资产除外。 对于达到预定生产经营目的的生产性生物资产，合作社 应当对生产性生物资产原价（成本）扣除其预计净残值后的 部分在生产性生物资产使用寿命内按照年限平均法或工作量 法计提折旧，并根据其受益对象计入相关资产成本或者当期 损益。合作社应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合 理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生 物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得 随意变更。 合作社应当按月计提生产性生物资产折旧，当月增加的 生产性生物资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当 月减少的生产性生物资产，当月仍计提折旧，从下月起不再 计提折旧。生产性生物资产提足折旧后，不论能否继续使用， 均不再计提折旧；提前处置的生产性生物资产，也不再补提 折旧。第二十四条 合作社的生物资产死亡毁损时，处置收入、 9 可收回的责任人和保险公司赔偿的金额扣除其账面价值、相 关税费和清理费用后的净额，应当计入其他收入或其他支出。 生产性生物资产的账面价值，是指生产性生物资产原价 （成本）扣减累计折旧后的金额。 第二十五条 合作社的固定资产包括房屋、建筑物、机器、 设备、工具、器具和农业农村基础设施等。 固定资产按照下列原则计价： （一）购入的固定资产，不需要安装的，应当按照购买 价款和采购费、应支付的相关税费、包装费、运输费、装卸 费、保险费以及外购过程发生的其他直接费用计价；需要安 装或改装的，还应当加上安装费或改装费。 （二）新建的房屋及建筑物、农业农村基础设施等固定 资产，应当按照竣工验收的决算价计价。 （三）成员出资投入的固定资产，应当根据有关规定和 合作社章程规定，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、 运输费等计价；没有相关凭据的，经过全体成员评估作价或 由第三方机构评估作价、成员（代表）大会表决通过后，按 照全体成员确认的价值计价。 （四）收到国家财政直接补助的固定资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的固定资产，应 当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等计价； 没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似固 10 定资产的市场价格，加上相关税费、运输费等计价。如无法 采用上述方法计价的，应当按照名义金额计价，相关税费、 运输费等计入其他支出，同时在备查簿中登记说明。 （五）盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产 的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估 计的折旧后的余额计价。 第二十六条 合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但 以名义金额计价的固定资产除外。 合作社应当对固定资产原价（成本）扣除其预计净残值 后的部分在固定资产使用寿命内按照年限平均法或工作量法 计提折旧，并根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或 者当期损益。 合作社应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定 固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、 预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。 合作社应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资 产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定 资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。固定资产 提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报 废的固定资产，也不再补提折旧。 第二十七条 固定资产的修理费用直接计入有关支出项 目。 11 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，并按 照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限计算折 旧额；但已提足折旧的固定资产改建支出应当计入长期待摊 费用，并按照固定资产预计尚可使用年限采用年限平均法分 期摊销。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、 延长使用年限等发生的支出。 第二十八条 合作社处置固定资产时，处置收入扣除其账 面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入其他收入 或其他支出。 固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减 累计折旧后的金额。 盘盈固定资产实现的收益应当计入其他收入。 盘亏固定资产发生的损失应当计入其他支出。 第二十九条 合作社的在建工程是指尚未完工的工程项 目。在建工程按实际发生的支出或应支付的工程价款计价。 形成固定资产的在建工程完工交付使用时，计入固定资产。 在建工程部分发生报废或者毁损，按照扣除残料价值、 责任人和保险公司赔偿后的净损失，计入工程成本。单项工 程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损， 其净损失计入其他支出。 第三十条 合作社的无形资产包括专利权、商标权、著作 12 权、非专利技术、土地经营权、林权、草原使用权等。 无形资产按照下列原则计价： （一）购入的无形资产应当按照购买价款、应支付的相 关税费以及相关的其他直接费用计价。 （二）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，应 当按照依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出计价。 （三）成员出资投入的无形资产，应当根据有关规定和 合作社章程规定，按照有关凭据注明的金额加上相关税费等 计价；没有相关凭据的，经过全体成员评估作价或由第三方 机构评估作价、成员（代表）大会表决通过后，按照全体成 员确认的价值计价。 （四）收到国家财政直接补助的无形资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的无形资产，应 当按照有关凭据注明的金额加上相关税费等计价；没有相关 凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似无形资产的 市场价格，加上相关税费等计价。如无法采用上述方法计价 的，应当按照名义金额计价，相关税费等计入其他支出，同 时在备查簿中登记说明。 第三十一条 合作社的无形资产应当从使用之日起进行 摊销，但以名义金额计价的无形资产除外。 合作社应当对无形资产在其使用寿命内采用年限平均法 等合理方法进行摊销，并根据无形资产的受益对象计入相关 13 资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自可供使用时开 始至停止使用或出售时止，并应当符合有关法律法规规定或 合同约定的使用年限。无形资产的使用寿命和摊销方法一经 确定，不得随意变更。 第三十二条 合作社处置无形资产时，处置收入扣除其账 面价值、相关税费等后的净额，应当计入其他收入或其他支 出。无形资产的账面价值，是指无形资产成本扣减累计摊销 后的金额。 第三十三条 合作社对接受国家财政直接补助和他人捐 赠形成的扶贫项目资产，还应当设置备查簿进行登记管理。 第三十四条 每年年度终了，合作社应当对应收款项、存 货、对外投资、生物资产、固定资产、在建工程、无形资产 等资产进行全面清查，对于已发生损失但尚未批准核销的相 关资产，应当在财务报表附注中予以披露。 第三章 负债 第三十五条 合作社的负债，是指合作社过去的交易或者 事项形成的、预期会导致经济利益流出合作社的现时义务。 第三十六条 合作社的负债按照流动性可分为流动负债 和非流动负债。 14 15 流动负债是指偿还期在 1 年内（含 1 年）的债务，包括 短期借款、应付款项、应付工资、应付劳务费、应交税费、 应付利息、应付盈余返还、应付剩余盈余等。 非流动负债是指偿还期在 1 年以上的债务，包括长期借 款、专项应付款等。 第三十七条 合作社的负债按照实际发生额计价。 合作社应当在应付利息日，对借款按照借款本金和借款 合同利率计提利息费用，计入财务费用。 合作社的应付款项包括与成员和非成员之间发生的各项 应付及暂收款项。对发生因债权人特殊原因等确实无法支付 的或者债权人对合作社债务豁免的应付款项，应当计入其他 收入。第三十八条 合作社的应付工资，是指合作社为获得管理 人员、固定员工等职工提供的服务而应付给职工的各种形式 的报酬以及其他相关支出。 合作社的应付劳务费，是指合作社为获得季节性用工等 临时性工作人员提供的服务而应支付的各种形式的报酬以及 其他相关支出。 第四章 所有者权益 第三十九条 合作社的所有者权益，是指合作社资产扣除 负债后由成员享有的剩余权益。 合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、 盈余公积、未分配盈余等。 第四十条 合作社收到成员出资投入的资产，应当按照确 定的成本计入相关资产，按照该成员应享有合作社成员出资 总额的份额计算的金额计入股金，两者之间的差额计入资本 公积。合作社按照法定程序减少成员出资总额或成员退股时， 应当减少股金。 第四十一条 合作社接受国家财政直接补助形成的生物 资产、固定资产、无形资产等，以及接受他人捐赠、用途不 受限制或已按约定使用的资产计入专项基金。 第四十二条 合作社可以按照章程规定或者成员大会决 议，从本年盈余中提取公积金，计入盈余公积。 第五章 成本、收入和费用 第四十三条 合作社的生产成本，是指合作社直接组织生 产或对外提供服务等活动所发生的各项生产费用和服务成 本。合作社直接组织生产产品的成本主要包括农产品生产成 本、工业产品生产成本等。农产品生产成本包括直接材料费、 16 直接人工费、其他直接费用和间接费用等。工业产品生产成 本包括直接材料费、燃料和动力、直接人工费、其他直接费 用和间接费用等。 合作社对外提供服务的成本包括提供服务的直接耗费及 提供服务人员的培训费、工资福利、差旅费、保险费等。 第四十四条 合作社应当强化成本意识，加强成本核算。 第四十五条 合作社的收入，是指合作社在日常活动中形 成的、会导致所有者权益增加的、与成员投入资本无关的经 济利益的总流入。 第四十六条 合作社的收入包括经营收入和其他收入。 经营收入包括合作社提供农业生产资料的购买、使用， 农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经 营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村 民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅游资源等，以及销售本 社产品取得的收入。 其他收入包括盘盈收益、确实无法支付的应付款项等除 经营收入以外的收入。 第四十七条 合作社的经营收入一般应当于产品物资已 经发出，服务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭 据时予以确认。 合作社的其他收入一般应当于收入实现时予以确认。 第四十八条 合作社应当按照从购买方已收或应收的合 17 同或协议价款，确定收入金额。 第四十九条 合作社的费用，是指合作社在日常活动中发 生的、会导致所有者权益减少的、与向成员分配盈余无关的 经济利益的总流出。 第五十条 合作社的费用包括经营支出、税金及附加、管 理费用、财务费用和其他支出等。 经营支出包括合作社提供农业生产资料的购买、使用， 农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经 营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村 民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅游资源等，以及销售本 社产品发生的实际支出。 税金及附加包括合作社从事生产经营活动按照税法的有 关规定应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、 土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加及地方教育 费附加等相关税费。 管理费用包括管理人员的工资、办公费、差旅费，业务 招待费，管理用固定资产的折旧、无形资产摊销等为组织和 管理生产经营活动发生的支出。 财务费用包括利息费用（减利息收入）、银行相关手续 费等为筹集生产经营所需资金发生的支出。 其他支出包括生物资产的死亡毁损支出、损失，固定资 产及产品物资等的盘亏、损失，防灾抢险支出，安全生产支 18 出，环境保护支出，罚款支出，捐赠支出，确实无法收回的 应收款项损失等。 第五十一条 合作社的费用一般应当在发生时按照其发 生额计入当期损益。第六章 盈余及盈余分配 第五十二条 合作社的盈余，是指合作社在一定会计期间 的经营成果。 合作社的本年盈余按照下列公式计算： 本年盈余=经营收益%2B其他收入-其他支出-所得税费用 其中： 经营收益=经营收入%2B投资收益-经营支出-税金及附加- 管理费用-财务费用 投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后 的数额。投资所取得的收益包括对外投资分得的利润、盈余 返还和盈余分配、现金股利和债券利息，以及对外投资到期 收回或中途转让取得款项高于账面余额的差额等。投资损失 包括对外投资到期收回或中途转让取得款项低于账面余额的 差额等。第五十三条 合作社应当按照税法有关规定计算的当期 应纳税额，确认所得税费用。19 合作社应当在盈余总额的基础上，按照税法有关规定进 行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额 与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 第五十四条 合作社在弥补亏损、提取公积金后剩余的本 年盈余为可分配盈余。合作社按照有关法律法规和合作社章 程规定向成员进行盈余返还和盈余分配、或者将全部或部分 可分配盈余转为成员对合作社的出资时，应当减少可分配盈 余。 第七章 财务报表 第五十五条 财务报表是对合作社财务状况、经营成果等 的结构性表述，包括会计报表及其附注。 第五十六条 合作社的会计报表包括资产负债表、盈余及 盈余分配表、成员权益变动表等。 资产负债表，是指反映合作社在某一特定日期财务状况 的报表。盈余及盈余分配表，是指反映合作社在一定会计期间内 盈余实现及其分配情况的报表。 成员权益变动表，是指反映合作社成员权益增减变动和 在某一特定日期权益情况的报表。 第五十七条 合作社应当为每个成员设立成员账户。 20 成员账户是全面反映合作社成员对合作社的出资额、量 化到该成员的公积金份额、本社接受国家财政直接补助形成 的财产量化到该成员的份额、本社接受他人捐赠形成的财产 量化到该成员的份额、该成员与本社的交易量（额）以及本 社对该成员的盈余返还和剩余盈余分配的账户。 第五十八条 附注，是指对在资产负债表、盈余及盈余分 配表、成员权益变动表等会计报表中列示项目的文字描述或 明细资料，以及对未能在这些会计报表中列示项目的说明等。 附注应当按照下列顺序披露： （一）遵循农民专业合作社会计制度的声明。 （二）合作社的基本情况。 （三）成员权益结构。 （四）会计报表重要项目的进一步说明。 （五）已发生损失但尚未批准核销的相关资产名称、金 额等情况及说明。 （六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及 以名义金额计量理由的说明。 （七）其他重要事项。 （八）对已在资产负债表、盈余及盈余分配表中列示项 目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。 （九）根据国家有关法律法规等规定，需要在附注中说 明的其他事项。 21 22 第五十九条 合作社对会计政策变更、会计估计变更和会 计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。 会计政策，是指合作社在会计确认、计量和报告中所采 用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于 资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化， 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行 调整。前期差错包括计算错误、应用会计政策错误、应用会 计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会 计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会 计差错发生或发现的当期更正差错的方法。 第八章 附则 第六十条 合作社填制会计凭证、登记会计账簿、管理会 计档案等，应当按照《会计基础工作规范》、《会计档案管 理办法》等规定执行。 第六十一条 本制度自 2023 年 1 月 1 日起施行。此前财 政部印发的《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（财 会〔2007〕15 号）与本制度规定不一致的，以本制度为准。 23 附录：合作社会计科目和财务报表 一、会计科目 本制度统一规定合作社会计科目的名称和编号，以便于 填制会计凭证，登记会计账簿，查阅会计账目，实行会计信 息化管理。合作社不存在的交易或者事项，可不设置相关会 计科目；合作社在不违反本制度中确认、计量和报告规定的 前提下，可以根据本社的实际情况自行增设必要的会计科目； 对于明细科目，合作社可以比照本附录中的规定自行设置。 （一）会计科目名称和编号。 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类科目 1 101 库存现金 2 102 银行存款 3 113 应收款 4 114 成员往来 5 121 产品物资 6 124 委托加工物资 7 125 委托代销商品 8 127 受托代购商品 9 128 受托代销商品 10 131 对外投资 11 141 消耗性生物资产 12 142 生产性生物资产 13 143 生产性生物资产累计折旧 14 144 公益性生物资产 24 顺序号 编号 会计科目名称 15 151 固定资产 16 152 累计折旧 17 153 在建工程 18 154 固定资产清理 19 161 无形资产 20 162 累计摊销 21 171 长期待摊费用 22 181 待处理财产损溢 二、负债类科目 23 201 短期借款 24 211 应付款 25 212 应付工资 26 213 应付劳务费 27 214 应交税费 28 215 应付利息 29 221 应付盈余返还 30 222 应付剩余盈余 31 231 长期借款 32 235 专项应付款 三、所有者权益类科目 33 301 股金 34 311 专项基金 35 321 资本公积 36 322 盈余公积 37 331 本年盈余 38 332 盈余分配 四、成本类科目 39 401 生产成本 五、损益类科目 25 顺序号 编号 会计科目名称 40 501 经营收入 41 502 其他收入 42 511 投资收益 43 521 经营支出 44 522 税金及附加 45 523 管理费用 46 524 财务费用 47 529 其他支出 48 531 所得税费用 注：合作社在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本 票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、尚未转入银行存款的支付 宝或**收付款等第三方支付平台账户余额等各种其他货币资金的， 可增设“其他货币资金”科目（科目编号 109）；合作社在经营中大 量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可增设“包装物”科目（科 目编号 122）。 （二）会计科目使用说明。 资产类科目 101 库存现金 一、本科目核算合作社的库存现金。 二、合作社收到现金时，借记本科目，贷记有关科目； 支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。 三、合作社应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员 根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了， 应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额， 将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查 明原因的现金短缺或溢余，应当通过“待处理财产损溢”科 目核算：属于现金短缺，按照实际短缺的金额，借记“待处 理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目； 属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待 处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 五、本科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存 现金。 102 银行存款 一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机 构的款项。 二、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时， 借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关 科目，贷记本科目。 三、合作社应当按照开户银行、信用社和其他金融机构、 存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付 款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出 余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至 少每月核对一次。合作社银行存款账面余额与银行对账单余 26 额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 四、本科目应按照银行、信用社或其他金融机构的名称 设置明细科目，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、 信用社或其他金融机构的款项。 113 应收款 一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收及 暂付款项，包括因销售产品物资、提供服务应收取的款项以 及应收的各种赔款、罚款、利息等。 二、合作社与非成员之间发生各种应收及暂付款项时， 借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“经营收 入”等科目。收回应收款时，借记“库存现金”、“银行存 款”等科目，贷记本科目。取得用暂付款购得的产品物资、 服务时，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。 三、对确实无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批 准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。 四、本科目应按照发生应收及暂付款项的非成员单位和 个人设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映合作社尚未收回的应收 及暂付款项。 27 114 成员往来 一、本科目核算合作社与成员之间发生的应收款项和应 付款项等经济往来业务。 二、合作社与成员之间发生应收款项和偿还应付款项时， 借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“经营收 入”等科目。收回应收款项和发生应付款项时，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 三、为成员提供农业生产资料购买服务时，按照实际支 付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”等科目；按照为成员提供农业生产资料 购买服务而应收取的服务费，借记本科目，贷记“经营收入” 等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时， 借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 四、为成员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品 时，按照合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等 科目，贷记本科目；向成员给付代销商品款时，借记本科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 五、本科目应按照合作社成员设置明细科目，进行明细 核算。六、本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映 成员欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映合作社 欠成员的款项总额。各明细科目期末借方余额合计数应在资 28 产负债表“应收款项”项目反映；期末贷方余额合计数应在 资产负债表“应付款项”项目反映。 121 产品物资 一、本科目核算合作社库存的材料、燃料、机械零配件、 低值易耗品、包装物、种子、化肥、农药、农产品、工业产 成品等各种产品和物资。 合作社为本社成员服务取得的委托代销商品、受托代购 商品、受托代销商品以及委托加工物资不在本科目核算。 二、购入并已验收入库的产品物资，按照实际成本，借 记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、 “应付款”等科目。 三、生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的 产品物资，按照实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、 “委托加工物资”等科目。 四、取得成员出资投入的产品物资，按照确定的成本， 借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额的份额计 算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，贷记 或借记“资本公积”科目。 五、产品物资销售时，按照实现的销售收入，借记“库 存现金”、“银行存款”、“应收款”、“成员往来”等科 目，贷记“经营收入”科目；按照销售产品物资的实际成本， 29 借记“经营支出”科目，贷记本科目。 六、产品物资领用时，借记“在建工程”、“生产成本”、 “管理费用”等科目，贷记本科目。 七、发给外单位加工的产品物资，按照委托加工物资的 实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。 八、清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损、报废的产品物 资，按照实际成本（或估计价值），借记或贷记本科目，贷 记或借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 九、本科目应按照产品物资品名设置明细科目，进行明 细核算。十、本科目期末借方余额，反映合作社库存产品物资的 实际成本。 124 委托加工物资 一、本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实 际成本。二、发给外单位加工的物资，按照委托加工物资的实际 成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。 按照合作社支付该项委托加工的全部费用（加工费、运 杂费等），借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款” 等科目。三、加工完成验收入库的物资，按照加工收回物资的实 30 际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目， 贷记本科目。 四、本科目应按照加工合同和受托加工单位等设置明细 账，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工 但尚未加工完成物资的实际成本。 125 委托代销商品 一、本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实 际成本。二、发给外单位销售的商品，按照委托代销商品的实际 成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。 三、收到代销单位报来的代销清单时，按照应收金额， 借记“应收款”科目，按照应确认的收入，贷记“经营收入” 科目；按照应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷 记“应收款”科目；同时，按照代销商品的实际成本（或售 价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目。收到代销款 时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。 四、本科目应按照代销商品或委托单位等设置明细账， 进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位销售 但尚未收到代销商品款的商品的实际成本。 31 127 受托代购商品 一、本科目核算合作社接受委托代为采购商品的实际成 本。二、合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、 “银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科 目。三、受托采购商品时，按照采购商品的价款，借记本科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。 四、将受托代购商品交付给委托方时，按照收到的受托 代购商品款，借记“成员往来”、“应付款”等科目，按照 代购商品的实际成本，贷记本科目，差额借记或贷记“库存 现金”、“银行存款”等科目；如果受托代购商品收取手续 费，按照应收取的手续费，借记“成员往来”、“应收款” 等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库 存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应 收款”等科目。 五、本科目应按照受托方设置明细账，进行明细核算。 六、本科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交 付商品的实际成本。128 受托代销商品 32 一、本科目核算合作社接受委托代销商品的实际成本。 二、合作社收到受托代销商品时，按合同或协议约定的 价格，借记本科目，贷记“成员往来”等科目。 三、售出受托代销商品时，按照实际收到的价款，借记 “库存现金”、“银行存款”等科目，按照合同或协议约定 的价格，贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议 约定的价格，按照其差额，贷记“经营收入”等科目；如果 实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按照其差额， 借记“经营支出”等科目。 四、支付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 五、本科目应按照委托代销方设置明细账，进行明细核 算。六、本科目期末借方余额，反映合作社尚未售出的受托 代销商品的实际成本。131 对外投资 一、本科目核算合作社持有的各种对外投资，包括依法 出资设立或者加**合社，以及采用货币资金、实物资产、 无形资产等向其他单位的投资等。 二、合作社以现金、银行存款等货币资金方式对外投资 时，按照实际支付的价款和相关税费，借记本科目，贷记“库 33 存现金”、“银行存款”科目，按照应支付的相关税费，贷 记“应交税费”等科目。 以实物资产、无形资产等非货币性资产方式对外投资时， 按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记 本科目，按照已计提的累计折旧或摊销，借记“生产性生物 资产累计折旧”、“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照 投出资产的原价（成本），贷记“消耗性生物资产”、“生 产性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按 照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差 额，借记或贷记“资本公积”科目。 三、到期收回或中途转让对外投资时，按照实际收回的 价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按 照对外投资的账面余额，贷记本科目，按照实际收回的价款 或价值与账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。 四、被投资单位宣告分配现金股利或利润、联合社返还 和分配盈余等时，借记“应收款”等科目，贷记“投资收益” 科目；实际收到现金股利或利润、盈余返还、盈余分配等时， 借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款” 科目；获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登 记所增加的股份。 五、对外投资发生损失时，按规定程序批准后，按照可 收回的责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成 34 员往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额 后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失的对外 投资账面余额，贷记本科目。 六、本科目应按照对外投资的种类设置明细科目，进行 明细核算。 七、本科目期末借方余额，反映合作社对外投资的实际 成本。 141 消耗性生物资产 一、本科目核算合作社持有的消耗性生物资产的实际成 本。二、消耗性生物资产应按照取得时的实际成本计价。合 作社按照下列原则确定取得消耗性生物资产的实际成本，进 行账务处理： （一）购入的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物 资产成本的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收获前发生 的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、 “产品物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。 自行营造的林木类消耗性生物资产（如非经济林木）， 按照郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、 35 “银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务 费”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水产养殖的鱼虾贝类等，按照出售 或入库前发生的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务 费”等科目。 （三）取得成员出资投入的消耗性生物资产，按照确定 的成本，借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额 的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差 额，贷记或借记“资本公积”科目。 （四）收到国家财政直接补助的消耗性生物资产（包括 以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的消耗性 生物资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费 等，借记本科目，贷记“专项基金”等科目。没有相关凭据 的，按照资产评估价值或者比照同类或类似消耗性生物资产 的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记 “专项基金”等科目。如无法采用上述方法计价的，应当按 照名义金额，借记本科目，贷记“专项基金”科目，并设置 备查簿进行登记和后续管理；按照实际发生的运输费和应支 付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。 （五）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按照转群时的账 36 面价值，借记本科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产 性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记“生产 性生物资产”科目。 幼畜成龄转为产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役畜的， 按照其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科 目。（六）盘盈的消耗性生物资产，按照同类或类似消耗性 生物资产的市场价格或评估价值，借记本科目，贷记“待处 理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 三、择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗 性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务 费”等科目。 林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后 续支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务费” 等科目。四、生产经营过程中发生的应归属于消耗性生物资产的 费用，按照应分配的金额，借记本科目，贷记“生产成本” 科目。五、消耗性生物资产收获时，按照其账面余额，借记“产 品物资”科目，贷记本科目。37 六、出售消耗性生物资产时，按照实现的销售收入，借 记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记 “经营收入”等科目。按照其账面余额，借记“经营支出” 等科目，贷记本科目。 七、以幼畜及育肥畜、消耗性林木资产等消耗性生物资 产对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和 相关税费，借记“对外投资”科目，按照消耗性生物资产的 账面余额，贷记本科目，按照应支付的相关税费，贷记“应 交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科 目。八、消耗性生物资产死亡毁损、盘亏时，按照其账面余 额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目， 贷记本科目。按规定程序批准后处理时，按照可收回的责任 人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来” 等科目，按照残料价值，借记“产品物资”等科目，按照“待 处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目相应余额，贷 记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按照 其差额，借记“其他支出”科目。 九、本科目应按照消耗性生物资产的种类、群别、是否 属于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核算。 十、本科目期末借方余额，反映合作社持有的消耗性生 物资产的实际成本。 38 142 生产性生物资产 一、本科目核算合作社持有的生产性生物资产的原价（成 本）。二、生产性生物资产应按照取得时的实际成本计价。合 作社按照下列原则确定取得生产性生物资产的实际成本，进 行账务处理： （一）购入的生产性生物资产，按照应计入生产性生物 资产成本的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”等科目。 （二）自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的 产畜和役畜等，按照达到预定生产经营目的前发生的必要支 出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产 品物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。 （三）取得成员出资投入的生产性生物资产，按照确定 的成本，借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额 的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差 额，贷记或借记“资本公积”科目。 （四）收到国家财政直接补助的生产性生物资产（包括 以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的生产性 生物资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费 等，借记本科目，贷记“专项基金”等科目。没有相关凭据 39 的，按照资产评估价值或者比照同类或类似生产性生物资产 的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记 “专项基金”等科目。如无法采用上述方法计价的，应当按 照名义金额，借记本科目，贷记“专项基金”科目，并设置 备查簿进行登记和后续管理；按照实际发生的运输费和应支 付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。 （五）幼畜成龄转为产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役 畜的，按照其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资 产”科目。 产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按照转群时的账面价值， 借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借 记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷 记本科目。 （六）盘盈的生产性生物资产，按照同类或类似生产性 生物资产的市场价格或评估价值扣除按照该项生产性生物资 产状况估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财 产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。 三、择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类 生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应 付劳务费”等科目。 40 生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、 饲养费用等后续支出，借记“经营支出”科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应 付劳务费”等科目。 四、出售生产性生物资产时，按照取得的价款，借记“库 存现金”、“银行存款”等科目，按照已计提的累计折旧， 借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照生产性生物资 产原价（成本），贷记本科目，按照其差额，借记“其他支 出”科目或贷记“其他收入”科目。 五、以生产性生物资产对外投资时，按照评估确认或者 合同、协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目， 按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧” 科目，按照生产性生物资产原价（成本），贷记本科目，按 照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差 额，借记或贷记“资本公积”科目。 六、生产性生物资产死亡毁损、盘亏时，按照生产性生 物资产账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动 资产损溢”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生 物资产累计折旧”科目，按照生产性生物资产原价（成本）， 贷记本科目。按规定程序批准后处理时，按照可收回的责任 人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来” 等科目，按照残料价值，借记“产品物资”等科目，按照“待 41 处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目相应余额， 贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目， 按照其差额，借记“其他支出”科目。 七、本科目应按照生产性生物资产的种类、群别、所属 部门、是否属于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核 算。八、本科目期末借方余额，反映合作社持有的生产性生 物资产的原价（成本）。 143 生产性生物资产累计折旧 一、本科目核算合作社持有的达到预定生产经营目的的 生产性生物资产的累计折旧。 二、达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提的折 旧，借记“生产成本”、“经营支出”等科目，贷记本科目。 因出售、对外投资、死亡毁损等原因处置生产性生物资 产，还应同时结转生产性生物资产累计折旧。 三、本科目应按照生产性生物资产的种类、群别、所属 部门、是否属于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核 算。四、本科目期末贷方余额，反映合作社达到预定生产经 营目的的生产性生物资产的累计折旧额。 42 144 公益性生物资产 一、本科目核算合作社持有的公益性生物资产的实际成 本。二、公益性生物资产应按照取得时的实际成本计价。合 作社按照下列原则确定取得公益性生物资产的实际成本，进 行账务处理： （一）购入的公益性生物资产，按照应计入公益性生物 资产成本的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”等科目。 （二）自行营造的林木类公益性生物资产，按照郁闭前 发生的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等 科目。（三）取得成员出资投入的公益性生物资产，按照确定 的成本，借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额 的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差 额，贷记或借记“资本公积”科目。 （四）收到国家财政直接补助的公益性生物资产（包括 以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的公益性 生物资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费 等，借记本科目，贷记“专项基金”等科目。没有相关凭据 的，按照资产评估价值或者比照同类或类似公益性生物资产 43 的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记 “专项基金”等科目。如无法采用上述方法计价的，应当按 照名义金额，借记本科目，贷记“专项基金”科目，并设置 备查簿进行登记和后续管理；按照实际发生的运输费和应支 付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。 （五）消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生 物资产的，按照其账面余额或账面价值，借记本科目，按照 已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产 累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记“消耗性生物资产”、 “生产性生物资产”等科目。 三、择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类 公益性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应 付劳务费”等科目。 林木类公益性生物资产郁闭后发生的管护费用等其他后 续支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务费” 等科目。四、本科目应按照公益性生物资产的种类或项目、是否 属于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映合作社持有的公益性生 44 物资产的实际成本。 151 固定资产 一、本科目核算合作社固定资产的原价（成本）。 二、固定资产应按照取得时的实际成本计价。合作社按 照下列原则确定取得固定资产的实际成本，进行账务处理： （一）购入不需要安装的固定资产，按照购买价款和采 购费、应支付的相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险 费以及外购过程发生的其他直接费用，借记本科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。购入需要安 装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付 使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程” 科目。（二）自行建造完成交付使用的固定资产，按照建造该 固定资产的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。 （三）取得成员出资投入的固定资产，按照确定的成本， 借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额的份额计 算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，贷记 或借记“资本公积”科目。 （四）收到国家财政直接补助的固定资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的固定资产，按 照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等，借记本科 45 目，贷记“专项基金”等科目。没有相关凭据的，按照资产 评估价值或者比照同类或类似固定资产的市场价格，加上相 关税费、运输费等，借记本科目，贷记“专项基金”等科目。 如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额，借记本科 目，贷记“专项基金”科目，并设置备查簿进行登记和后续 管理；按照实际发生的运输费和应支付的相关税费等，借记 “其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应 付款”、“应交税费”等科目。 （五）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市 场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折 旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处 理非流动资产损溢”科目。 三、生产经营用的固定资产的修理费用，借记“经营支 出”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；管 理用的固定资产的修理费用，借记“管理费用”等科目，贷 记“库存现金”、“银行存款”等科目；用于公益性用途的 固定资产的修理费用，借记“其他支出”等科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”等科目。 四、对固定资产进行改建时，按照该项固定资产账面价 值，借记“在建工程”科目，按照已计提的累计折旧，借记 “累计折旧”科目，按照固定资产原价（成本），贷记本科 目。改建完成交付使用时，按照确定的固定资产成本，借记 46 本科目，贷记“在建工程”科目。 五、固定资产出售、报废和毁损等时，按照固定资产账 面价值，借记“固定资产清理”科目，按照可收回的责任人 和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等 科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按 照固定资产原价（成本），贷记本科目。 盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“待处 理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提 的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产原价（成 本），贷记本科目。 六、以固定资产对外投资时，按照评估确认或者合同、 协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目，按照 已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产 原价（成本），贷记本科目，按照应支付的相关税费，贷记 “应交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积” 科目。七、捐赠转出固定资产时，按照固定资产账面价值，转 入“固定资产清理”科目，应支付的相关税费及其他费用， 也通过“固定资产清理”科目进行归集，捐赠项目完成后， 按照“固定资产清理”科目的余额，借记“其他支出”科目， 贷记“固定资产清理”科目。 八、合作社应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产 47 卡片”，按照固定资产类别和项目、是否属于扶贫项目资产 等设置明细科目，进行明细核算。 九、本科目期末借方余额，反映合作社持有的固定资产 的原价（成本）。 152 累计折旧 一、本科目核算合作社固定资产计提的累计折旧。 二、生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产成 本”等科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧， 借记“管理费用”科目，贷记本科目；用于公益性用途的固 定资产计提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记本科目。 三、对固定资产进行改建时，按照该项固定资产账面价 值，借记“在建工程”科目，按照已计提的累计折旧，借记 本科目，按照固定资产原价（成本），贷记“固定资产”科 目。四、固定资产出售、报废和毁损等时，按照固定资产账 面价值，借记“固定资产清理”科目，按照可收回的责任人 和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等 科目，按照已计提的累计折旧，借记本科目，按照固定资产 原价（成本），贷记“固定资产”科目。 盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“待处 理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提 48 的累计折旧，借记本科目，按照固定资产原价，贷记“固定 资产”科目。 五、以固定资产对外投资时，按照评估确认或者合同、 协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目，按照 已计提的累计折旧，借记本科目，按照固定资产原价（成本）， 贷记“固定资产”科目，按照应支付的相关税费，贷记“应 交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科 目。六、本科目应按照相应固定资产的类别和项目、是否属 于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核算。 七、本科目的期末贷方余额，反映合作社固定资产的累 计折旧额。 153 在建工程 一、本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业 农村基础设施建造、固定资产改建等发生的实际支出。购入 不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。 二、购入需要安装的固定资产，按照购买价款和采购费、 应支付的相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费以及 外购过程发生的其他直接费用，借记本科目，贷记“库存现 金”、“银行存款”、“应付款”等科目。 三、建造固定资产和兴建农业农村基础设施购买专用物 49 资以及发生的相关费用，按照实际支出，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。 发包工程建设，根据合同规定向承包企业预付工程款时， 按照实际预付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科 目；以拨付材料抵作工程款的，按照材料的实际成本，借记 本科目，贷记“产品物资”等科目；将需要安装的设备交付 承包企业进行安装时，按照该设备的成本，借记本科目，贷 记“产品物资”等科目。与承包企业办理工程价款结算时， 补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付款” 等科目。自营的工程，领用物资或产品时，按照领用物资或产品 的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。工程 应负担的员工工资、劳务费等人员费用，借记本科目，贷记 “成员往来”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。 四、对固定资产进行改建时，按照该项固定资产账面价 值，借记本科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧” 科目，按照固定资产原价（成本），贷记“固定资产”科目。 发生的改建支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”、“成员往来”、“应付工资”、“应 付劳务费”等科目。改建完成交付使用时，按照确定的固定 资产成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。 五、购建和安装工程完成并交付使用时，借记“固定资 50 产”科目，贷记本科目。 六、工程完成未形成固定资产时，借记“其他支出”等 科目，贷记本科目。 七、本科目应按照工程项目、是否属于扶贫项目资产等 设置明细科目，进行明细核算。 八、本科目期末借方余额，反映合作社尚未交付使用的 工程项目的实际支出。154 固定资产清理 一、本科目核算合作社因出售、捐赠、报废和毁损等原 因转入清理的固定资产的账面价值及其在清理过程中所发生 的费用等。 二、出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时， 按照固定资产账面价值，借记本科目，按照已计提的累计折 旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产原价（成本）， 贷记“固定资产”科目。 清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记本科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目； 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银 行存款”、“产品物资”等科目，贷记本科目；按照可收回 的责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员 往来”等科目，贷记本科目。51 三、清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记“其 他收入”科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出” 科目，贷记本科目。 四、本科目应按照被清理的固定资产、是否属于扶贫项 目资产等设置明细科目，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映合作社尚未清理完毕的 固定资产清理净损失；本科目期末贷方余额，反映合作社尚 未清理完毕的固定资产清理净收益。 161 无形资产 一、本科目核算合作社持有的无形资产的成本。 二、无形资产应按照取得时的实际成本计价。合作社按 照下列原则确定取得无形资产的实际成本，进行账务处理： （一）购入的无形资产，按照购买价款、相关税费以及 相关的其他直接费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“应付款”等科目。 （二）自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产， 按照依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出，借记本 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 （三）取得成员出资投入的无形资产，按照确定的成本， 借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额的份额计 算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，贷记 52 或借记“资本公积”科目。 （四）收到国家财政直接补助的无形资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的无形资产，按 照有关凭据注明的金额加上相关税费等，借记本科目，贷记 “专项基金”等科目。没有相关凭据的，按照资产评估价值 或者比照同类或类似无形资产的市场价格，加上相关税费等， 借记本科目，贷记“专项基金”等科目。如无法采用上述方 法计价的，应当按照名义金额，借记本科目，贷记“专项基 金”科目，并设置备查簿进行登记和后续管理；按照应支付 的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。 三、因出售、报废等原因处置无形资产，按照取得的转 让价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照已 计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的 成本，贷记本科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷 记“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目，按 照其差额，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目。 四、以无形资产对外投资时，按照评估确认或者合同、 协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目，按照 已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产 的成本，贷记本科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交 税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科目。 53 五、本科目应按照无形资产类别、是否属于扶贫项目资 产等设置明细科目，进行明细核算。 六、本科目期末借方余额，反映合作社持有的无形资产 的成本。 162 累计摊销 一、本科目核算合作社对无形资产计提的累计摊销。 二、土地经营权、林权等生产经营类无形资产计提的摊 销，借记“生产成本”等科目，贷记本科目；非生产经营类 无形资产计提的摊销，借记“管理费用”等科目，贷记本科 目。三、出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款” 等科目，贷记“其他收入”等科目；结转出租无形资产的成 本时，借记“其他支出”等科目，贷记本科目。 四、因出售、报废等原因处置无形资产，按照取得的转 让价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照已 计提的累计摊销，借记本科目，按照无形资产的成本，贷记 “无形资产”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷 记“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目，按 照其差额，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目。 五、以无形资产对外投资时，按照评估确认或者合同、 协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目，按照 54 已计提的累计摊销，借记本科目，按照无形资产的成本，贷 记“无形资产”科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交 税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科目。 六、本科目应按照相应无形资产的类别、是否属于扶贫 项目资产等设置明细科目，进行明细核算。 七、本科目的期末贷方余额，反映合作社计提的无形资 产摊销累计数。 171 长期待摊费用 一、本科目核算合作社已提足折旧的固定资产的改建支 出和其他长期待摊费用等。 二、合作社发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。摊销长期 待摊费用时，借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支 出”等科目，贷记本科目。 三、本科目应按照支出项目进行明细核算。 四、本科目期末借方余额，反映合作社尚未摊销完毕的 长期待摊费用。 181 待处理财产损溢 一、本科目核算合作社在清查财产过程中查明的各种财 产盘盈、盘亏和毁损的价值。55 二、盘盈的各种产品物资、消耗性生物资产、现金等， 按照同类或类似资产的市场价格或评估价值、实际溢余的金 额，借记“产品物资”、“消耗性生物资产”、“库存现金” 等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损、 短缺的各种产品物资、消耗性生物资产、现金等，按照其账 面余额、实际短缺的金额，借记本科目（待处理流动资产损 溢），贷记“产品物资”、“消耗性生物资产”、“库存现 金”等科目。 盘盈的固定资产、生产性生物资产，按照同类或类似资 产的市场价格或评估价值扣除按照该项资产新旧程度或状况 估计的折旧后的余额，借记“固定资产”、“生产性生物资 产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的 固定资产以及盘亏、死亡毁损的生产性生物资产，按照其账 面价值，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按照已计 提的累计折旧，借记“累计折旧”、“生产性生物资产累计 折旧”科目，按照其原价（成本），贷记“固定资产”、“生 产性生物资产”科目。 三、盘亏、毁损、报废的各项资产，按规定程序批准后 处理时，按照残料价值，借记“产品物资”等科目，按照可 收回的责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成 员往来”等科目，按照本科目余额，贷记本科目（待处理流 动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其差额，借记 56 “其他支出”科目。 盘盈的各项资产，按规定程序批准后处理时，按照本科 目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动 资产损溢），贷记“其他收入”科目。 四、本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动 资产损溢进行明细核算。 五、合作社的财产损溢，应当查明原因，在期末结账前 处理完毕，处理后本科目应无余额。 负债类科目 201 短期借款 一、本科目核算合作社从银行、信用社或其他金融机构， 以及外部单位和个人借入的期限在 1 年内（含 1 年）的各种 借款。二、合作社借入各种短期借款时，借记“库存现金”、 “银行存款”科目，贷记本科目。 三、在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计算 确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息” 科目。实际支付短期借款利息时，借记“应付利息”科目，贷 记“库存现金”、“银行存款”科目。 四、偿还短期借款时，借记本科目，贷记“库存现金”、 57 “银行存款”科目。 五、本科目应按照借款单位和个人设置明细科目，进行 明细核算。 六、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未偿还的短期 借款本金。 211 应付款 一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应付及 暂收款项，包括因购买产品物资和接受服务等应付的款项以 及应付的赔款等。 二、合作社与非成员之间发生各种应付及暂收款项时， 借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“经营 支出”、“其他支出”等科目，贷记本科目。 三、偿还应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”等科目。 四、因债权人特殊原因等确实无法支付的应付款或获得 债权人的债务豁免时，按规定程序批准后，借记本科目，贷 记“其他收入”科目。 五、本科目应按照发生应付及暂收款项的非成员单位和 个人设置明细账，进行明细核算。 六、本科目期末贷方余额，反映合作社应付但尚未付给 非成员的应付及暂收款项。 58 212 应付工资 一、本科目核算合作社应支付给管理人员、固定员工等 职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津 贴、补助、社会保险费等，不论是否在当月支付，都应通过 本科目核算。 二、合作社应当按照劳动工资制度规定，编制“工资表”， 计算各种工资，再将“工资表”进行汇总，编制“工资汇总 表”。三、提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借记“在 建工程”、“生产成本”、“经营支出”、“管理费用”等 科目，贷记本科目。 四、实际支付工资时，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目。 五、合作社应当设置“应付工资明细账”，按照管理人 员、固定员工等职工的姓名、类别以及应付工资的组成内容 等，进行明细核算。 六、本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合 作社已提取但尚未支付的工资额。 213 应付劳务费 一、本科目核算合作社应支付给季节性用工等临时性工 59 作人员的劳务费总额。包括在劳务费总额内的各种劳务费、 奖金、津贴、补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科 目核算。二、提取劳务费时，根据人员岗位进行劳务费分配，借 记“在建工程”、“生产成本”、“经营支出”等科目，贷 记本科目。 三、实际支付劳务费时，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目。 四、合作社应当设置“应付劳务费明细账”，按照临时 性工作人员的姓名、类别以及应付劳务费的组成内容等，进 行明细核算。 五、本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合 作社已提取但尚未支付的劳务费金额。 214 应交税费 一、本科目核算合作社按照税法等规定计算应缴纳的各 种税费，包括增值税、企业所得税、消费税、城市维护建设 税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、 教育费附加及地方教育费附加等。 合作社代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 二、应交增值税的主要账务处理。 合作社涉及增值税会计核算的相关业务，应按照国家统 60 一的会计制度有关增值税会计处理的规定进行账务处理。 三、应交消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、 土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加及地方教育 费附加等的主要账务处理。 （一）按照税法等规定应缴纳的消费税、城市维护建设 税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、 教育费附加及地方教育费附加等，借记“税金及附加”等科 目，贷记本科目（消费税、城市维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加、地方 教育费附加等）。 （二）缴纳的消费税、城市维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加及地方 教育费附加等，借记本科目（消费税、资源税、房产税、土 地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加、地方教育费 附加等），贷记“银行存款”科目。 四、应交企业所得税的主要账务处理。 （一）按照税法等规定应缴纳的企业所得税，借记“所 得税费用”科目，贷记本科目（应交企业所得税）。 （二）缴纳的企业所得税，借记本科目（应交企业所得 税），贷记“银行存款”科目。 五、应交个人所得税的主要账务处理。 （一）按照税法等规定应代扣代缴的个人所得税，借记 61 “应付工资”、“应付劳务费”科目，贷记本科目（应交个 人所得税）。 （二）缴纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得 税），贷记“银行存款”科目。 六、本科目应按照应缴纳的税费项目等进行明细核算。 七、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未缴纳的税费； 期末如为借方余额，反映合作社多缴纳或尚未抵扣的税费。 215 应付利息 一、本科目核算合作社按照合同约定应支付的利息费用。 二、在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计算 确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。 三、实际支付利息时，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”科目。 四、本科目应按照借款单位和个人设置明细账，进行明 细核算。五、本科目期末贷方余额，反映合作社应付未付的利息 费用。 221 应付盈余返还 一、本科目核算合作社根据有关法律法规和合作社章程 规定，返还给成员的盈余。 62 二、合作社根据章程规定或者经成员（代表）大会决议 确定的盈余分配方案，按照成员与本社的交易量（额）比例 等提取返还盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记本科目。 实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款” 等科目。三、根据成员（代表）大会表决同意，将应支付的盈余 返还转为成员对合作社出资的，借记本科目，贷记“股金” 等科目。四、本科目应按照成员设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付给成员 的盈余返还。 222 应付剩余盈余 一、本科目核算合作社根据有关法律法规和合作社章程 规定，分配给成员的剩余可分配盈余。 二、合作社提取返还盈余后，根据章程规定或者经成员 （代表）大会决议确定的盈余分配方案，分配剩余盈余时， 借记“盈余分配”科目，贷记本科目。实际支付时，借记本 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 三、根据成员（代表）大会表决同意，将应支付的剩余 盈余转为成员对合作社出资的，借记本科目，贷记“股金” 等科目。 63 四、本科目应按照成员设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付给成员 的剩余盈余。 231 长期借款 一、本科目核算合作社从银行等金融机构及外部单位和 个人借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项借款。 二、合作社借入长期借款时，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目。 三、在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计算 确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息” 科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行 存款”等科目。 四、偿还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。五、本科目应按照借款单位和个人设置明细账，进行明 细核算。六、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未偿还的长期 借款本金。 235 专项应付款 64 一、本科目核算合作社接受国家财政直接补助的资金。 二、合作社收到国家财政直接补助的资金时，借记“库 存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 三、按照国家财政直接补助资金的项目用途，取得生物 资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，或用于兴建农 业农村基础设施时，按照实际使用国家财政直接补助资金的 数额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“固 定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“专 项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认 证、市场营销和技术推广等项目支出时，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”等科目。 四、取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资 产之后收到对应用途的国家财政直接补助资金的，按照收到 的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本 科目，同时按照实际使用国家财政直接补助资金的数额，借 记本科目，贷记“专项基金”科目；发生信息、培训、农产 品质量标准与认证、市场营销和技术推广等项目支出之后收 到对应用途的国家财政直接补助资金的，按照收到的金额， 借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，同 时按照实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记本科目， 贷记“经营支出”、“管理费用”等科目。 65 五、因有结余等情况而退回国家财政直接补助资金时， 借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 六、本科目应按照国家财政直接补助资金项目设置明细 科目，进行明细核算。 七、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未使用和结转 的国家财政直接补助资金数额。 所有者权益类科目 301 股金 一、本科目核算合作社通过成员投资入股、公积金转增、 可分配盈余转增等所形成的股金。 二、合作社收到成员投资入股的货币资金，按照实际收 到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按照成 员应享有合作社成员出资总额的份额计算的金额，贷记本科 目，按照两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。 三、收到成员投资入股的非货币性资产，按照确定的成 本，借记“产品物资”、“消耗性生物资产”、“生产性生 物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照成员 应享有合作社成员出资总额的份额计算的金额，贷记本科目， 按照两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。 四、用资本公积或盈余公积转增股金时，借记“资本公 积”、“盈余公积”等科目，贷记本科目。 66 五、根据成员（代表）大会表决同意，将可分配盈余转 为成员对合作社出资的，借记“应付盈余返还”、“应付剩 余盈余”、“盈余分配”科目，贷记本科目。 六、按照法定程序减少成员出资总额或成员退股时，借 记本科目等，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物 资”、“固定资产”等科目，并在有关明细账及备查簿中详 细记录股金发生的变动情况。 七、成员按照规定转让出资的，应在成员账户和有关明 细账及备查簿中记录受让方。 八、本科目应按照成员设置明细科目，进行明细核算。 九、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的股金数额。 311 专项基金 一、本科目核算合作社接受国家财政直接补助和他人捐 赠形成的专项基金。 二、合作社使用已收到的国家财政直接补助资金取得生 物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，或用于兴建 农业农村基础设施时，按照实际使用国家财政直接补助资金 的数额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、 “固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付 款”科目，贷记本科目。 67 三、取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资 产之后收到对应用途的国家财政直接补助资金的，按照收到 的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专 项应付款”科目，同时按照实际使用国家财政直接补助资金 的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。 四、实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、 “银行存款”科目，贷记本科目。 五、收到国家财政直接补助的生物资产、固定资产、无 形资产等非货币性资产（包括以前年度收到或形成但尚未入 账的）或者他人捐赠的非货币性资产时，按照有关凭据注明 的金额加上相关税费等，借记“消耗性生物资产”、“生产 性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记 本科目等。没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同 类或类似资产的市场价格，加上相关税费等，借记“消耗性 生物资产”、“生产性生物资产”、“固定资产”、“无形 资产”等科目，贷记本科目等。如无法采用上述方法计价的， 应当按照名义金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生 物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科 目，并设置备查簿进行登记和后续管理；按照应支付的相关 税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。 六、本科目应按照专项基金的来源设置明细科目，进行 68 明细核算。 七、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的专项基金 数额。 321 资本公积 一、本科目核算合作社形成的资本公积。 二、合作社收到成员投资入股的货币资金，按照实际收 到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按照成 员应享有合作社成员出资总额的份额计算的金额，贷记“股 金”科目，按照两者之间的差额，贷记本科目。 三、收到成员投资入股的非货币性资产，按照确定的成 本，借记“产品物资”、“消耗性生物资产”、“生产性生 物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照成员 应享有合作社成员出资总额的份额计算的金额，贷记“股金” 科目，按照两者之间的差额，贷记或借记本科目。 四、以实物资产、无形资产等非货币性资产方式对外投 资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费， 借记“对外投资”科目，按照已计提的累计折旧或摊销，借 记“生产性生物资产累计折旧”、“累计折旧”、“累计摊 销”科目，按照投出资产的原价（成本），贷记“消耗性生 物资产”、“生产性生物资产”、“固定资产”、“无形资 产”等科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等 69 科目，按照其差额，借记或贷记本科目。 五、用资本公积转增股金时，借记本科目，贷记“股金” 科目。六、本科目应按照资本公积的来源设置明细科目，进行 明细核算。 七、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的资本公积 数额。 322 盈余公积 一、本科目核算合作社从当年盈余中提取的盈余公积。 二、合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配”科目， 贷记本科目。 三、用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记本科目， 贷记“股金”、“盈余分配”等科目。 四、本科目应按照用途设置明细科目，进行明细核算。 五、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的盈余公积 数额。 331 本年盈余 一、本科目核算合作社当期实现的盈余。 二、会计期末结转盈余时，应将“经营收入”、“其他 收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、 70 “其他收入”科目，贷记本科目；同时将“经营支出”、“税 金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他支出”、 “所得税费用”科目的余额转入本科目的借方，借记本科目， 贷记“经营支出”、“税金及附加”、“管理费用”、“财 务费用”、“其他支出”、“所得税费用”科目。应将“投 资收益”科目的贷方余额转入本科目的贷方，借记“投资收 益”科目，贷记本科目；如为投资净损失，应将“投资收益” 科目的借方余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“投 资收益”科目。 三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年 实现的净盈余，转入“盈余分配”科目，借记本科目，贷记 “盈余分配——未分配盈余”科目；如为净亏损，作相反会 计分录。结转后本科目应无余额。 332 盈余分配 一、本科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补） 和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未 分配盈余”两个二级科目。 二、合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积” 科目，贷记本科目（未分配盈余）。 三、按照规定提取盈余公积时，借记本科目（各项分配）， 贷记“盈余公积”科目。 71 四、根据章程规定或者经成员（代表）大会决议确定的 盈余分配方案，提取返还盈余时，借记本科目（各项分配）， 贷记“应付盈余返还”科目。 五、根据章程规定或者经成员（代表）大会决议确定的 盈余分配方案，分配剩余盈余时，借记本科目（各项分配）， 贷记“应付剩余盈余”科目。 六、根据成员（代表）大会表决同意，将可分配盈余转 为成员对合作社出资的，借记“应付盈余返还”、“应付剩 余盈余”、本科目（各项分配），贷记“股金”等科目。 七、年度终了，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本 年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本 科目（未分配盈余）；如为净亏损，作相反会计分录。同时， 将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未 分配盈余”明细科目，借记本科目（未分配盈余），贷记本 科目（各项分配）。年度终了，本科目的“各项分配”明细 科目应无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未 分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。 八、本科目应按照盈余的用途设置明细科目，进行明细 核算。九、本科目余额为合作社历年积存的未分配盈余（或未 弥补亏损）。 72 成本类科目 401 生产成本 一、本科目核算合作社直接组织生产或提供服务等活动 所发生的各项生产费用和服务成本。 二、合作社发生各项生产费用和服务成本时，应当按照 成本核算对象和成本项目分别归集，借记本科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“产品物资”、 “累计折旧”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”、 “长期待摊费用”、“应付款”、“应付工资”、“应付劳 务费”等科目。 三、会计期间终了，合作社已经生产完成并已验收入库 的产成品，按照实际成本，借记“产品物资”科目，贷记本 科目。四、提供服务实现销售时，借记“经营支出”科目，贷 记本科目。 五、本科目应按照生产费用和服务成本种类设置明细科 目，进行明细核算。 六、本科目期末借方余额，反映合作社尚未生产完成的 各项在产品和尚未完成的服务成本。 损益类科目 501 经营收入 73 一、本科目核算合作社提供农业生产资料的购买、使用， 农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经 营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村 民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅游资源等，以及销售本 社产品取得的收入。 二、合作社实现经营收入时，按照实际收到或应收的价 款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”、“成 员往来”等科目，贷记本科目。 三、本科目应按照经营项目设置明细科目，进行明细核 算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 贷方，结转后本科目应无余额。 502 其他收入 一、本科目核算合作社的固定资产及产品物资等的盘盈、 无法支付的应付款项等除经营收入以外的收入。 二、合作社发生其他收入时，借记“库存现金”、“银 行存款”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”等科目， 贷记本科目。 三、本科目应按照其他收入的来源设置明细科目，进行 明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 74 贷方，结转后本科目应无余额。 511 投资收益 一、本科目核算合作社对外投资取得的收益或发生的损 失。二、被投资单位宣告分配现金股利或利润、联合社返还 和分配盈余等时，借记“应收款”等科目，贷记本科目；获 得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加 的股份。三、到期收回或中途转让对外投资时，按照实际收回的 价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按 照对外投资的账面余额，贷记“对外投资”科目，按照实际 收回的价款或价值与账面余额的差额，借记或贷记本科目。 四、本科目应按照投资项目设置明细科目，进行明细核 算。五、期末，应将本科目的贷方余额转入“本年盈余”科 目贷方；如为投资净损失，应将本科目的借方余额转入“本 年盈余”科目借方。结转后本科目应无余额。 521 经营支出 一、本科目核算合作社提供农业生产资料的购买、使用， 农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经 75 营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村 民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅游资源等，以及销售本 社产品发生的实际支出。 二、合作社发生经营支出时，借记本科目，贷记“成员 往来”、“产品物资”、“消耗性生物资产”、“应付款”、 “应付工资”、“应付劳务费”、“生产成本”等科目。 三、本科目应按照经营项目设置明细科目，进行明细核 算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。 522 税金及附加 一、本科目核算合作社从事生产经营活动按照税法的有 关规定应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、 土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加及地方教育 费附加等相关税费。 二、合作社按照规定计算确定的相关税费，借记本科目， 贷记“应交税费”等科目。 三、本科目应按税费种类设置明细科目，进行明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。76 523 管理费用 一、本科目核算合作社为组织和管理生产经营活动而发 生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、差旅费，业 务招待费，管理用固定资产的折旧、无形资产摊销等。 二、合作社发生管理费用时，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”、“产品物资”、“累计折旧”、“累 计摊销”、“长期待摊费用”、“应付工资”等科目。 三、本科目应按管理费用的项目设置明细科目，进行明 细核算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。 524 财务费用 一、本科目核算合作社为筹集生产经营所需资金发生的 各项支出，包括利息费用（减利息收入）、银行相关手续费 等。二、合作社发生的利息费用、银行相关手续费等，借记 本科目，贷记“应付利息”、“库存现金”、“银行存款” 等科目。三、发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 四、本科目应按财务费用的项目设置明细科目，进行明 77 细核算。五、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。 529 其他支出 一、本科目核算合作社发生的除“经营支出”、“税金 及附加”、“管理费用”、“财务费用”以外的其他各项支 出，如生物资产死亡毁损支出、损失，固定资产及产品物资 的盘亏、损失，防灾抢险支出，安全生产支出，环境保护支 出，罚款支出，捐赠支出，无法收回的应收款项损失等。 二、合作社发生其他支出时，借记本科目，贷记 “库存 现金”、“银行存款”、“应收款”、“累计折旧”、“在 建工程”、“固定资产清理”、“累计摊销”、“长期待摊 费用”、“待处理财产损溢”、“应付款”等科目。 三、本科目应按其他支出的项目设置明细科目，进行明 细核算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。 531 所得税费用 一、本科目核算合作社根据企业所得税法规定应从盈余 总额中扣除的所得税费用。 78 二、合作社期末按照企业所得税法规定计算确定的当期 应交所得税税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交企 业所得税”科目。 三、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。79 80 二、财务报表 合作社应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制 依据、 编制原则和方法的要求，提供真实、完整的财务报表， 不得随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和 方法， 不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计 口径。（一）合作社资产负债表格式及编制说明。 资产负债表 年 月 日 会农社 01 表 编制单位： 单位：元 资 产 行次 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 行次 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 1 短期借款 23 应收款项 2 应付款项 24 存货 3 应付工资 25 消耗性生物资产 4 应付劳务费 26 流动资产合计 5 应交税费 27 非流动资产： 应付利息 28 对外投资 6 应付盈余返还 29 生产性生物资产原值 7 应付剩余盈余 30 减：生产性生物资产累计折旧 8 流动负债合计 31 生产性生物资产净值 9 非流动负债： 固定资产原值 10 长期借款 32 减：累计折旧 11 专项应付款 33 固定资产净值 12 非流动负债合计 34 在建工程 13 负债合计 35 81 资 产 行次 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 行次 期末余额 年初余额 固定资产清理 14 固定资产小计 15 所有者权益： 无形资产原值 16 股金 36 减：累计摊销 17 专项基金 37 无形资产净值 18 资本公积 38 公益性生物资产 19 盈余公积 39 长期待摊费用 20 未分配盈余 40 非流动资产合计 21 所有者权益合计 41 资产总计 22 负债和所有者权益总计 42 资产负债表编制说明： 1.本表反映合作社一定日期全部资产、负债和所有者权 益状况。2.本表“年初余额”栏各项目数字，应根据上年末资产 负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本会计期间资 产负债表规定的各个项目的名称和内容同上一会计期间不相 一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本会 计期间的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内，并加 以书面说明。 3.本表“期末余额”栏各项目的内容及其填列方法： （1）“货币资金”项目，反映合作社库存现金、银行结 算账户存款等货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、 “银行存款”等科目的期末余额合计填列。 （2）“应收款项”项目，反映合作社应收而未收回及暂 付的各种款项。本项目应根据“应收款”科目期末余额和“成 员往来”各明细科目期末借方余额合计数合计填列。 （3）“存货”项目，反映合作社期末在库、在途和在加 工中的各项存货的价值，包括材料、农产品、工业产成品、 低值易耗品、包装物等产品物资，在产品，受托代销商品、 受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。本项目应 根据“产品物资”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、 “受托代购商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科 目的期末余额合计填列。 （4）“消耗性生物资产”项目，反映合作社各种消耗性 生物资产的账面余额。本项目应根据“消耗性生物资产”科 目的期末余额填列。 （5）“流动资产合计”项目，反映合作社期末流动资产 的合计数。本项目应根据本表中“货币资金”、“应收款项”、 “存货”、“消耗性生物资产”项目金额的合计数填列。 （6）“对外投资”项目，反映合作社各种对外投资的账 面余额。本项目应根据“对外投资”科目的期末余额填列。 （7）“生产性生物资产原值”项目、“生产性生物资产 累计折旧”项目和“生产性生物资产净值”项目，反映合作 社各种生产性生物资产的原价（成本）、累计折旧及账面价 值。这三个项目应根据“生产性生物资产”科目和“生产性 82 83 生物资产累计折旧”科目的期末余额分析填列。 （8）“固定资产原值”项目、“累计折旧”项目和“固 定资产净值”项目，反映合作社各种固定资产的原价（成本）、 累计折旧及账面价值。这三个项目应根据“固定资产”科目 和“累计折旧”科目的期末余额分析填列。 （9）“在建工程”项目，反映合作社各项尚未完工的工 程项目实际成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末余 额填列。（10）“固定资产清理”项目，反映合作社因出售、报 废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面 价值，以及固定资产清理过程中所发生的费用等。本项目应 根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方 余额，本项目数字以“-”号填列。 （11）“固定资产小计”项目，反映合作社期末固定资 产、在建工程、转入清理但尚未清理完毕的固定资产的小计 数。本项目应根据本表中“固定资产净值”、“在建工程”、 “固定资产清理”项目金额的合计数填列。 （12）“无形资产原值”项目、“累计摊销”项目和“无 形资产净值”项目，反映合作社各种无形资产的成本、累计 摊销及账面价值。这三个项目应根据“无形资产”科目和“累 计摊销”科目的期末余额分析填列。 （13）“公益性生物资产”项目反映合作社各种公益性 生物资产的账面余额。本项目应根据“公益性生物资产”科 目的期末余额填列。 （14）“长期待摊费用”项目，反映合作社尚未摊销完 毕的长期待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的 期末余额填列。 （15）“非流动资产合计”项目，反映合作社期末非流 动资产的合计数。本项目应根据本表中“对外投资”、“生 产性生物资产净值”、“固定资产小计”、“无形资产净值”、 “公益性生物资产”、“长期待摊费用”项目金额的合计数 填列。（16）“资产总计”项目，反映合作社期末资产的合计 数。本项目应根据本表中“流动资产合计”和“非流动资产 合计”项目金额的合计数填列。 （17）“短期借款”项目，反映合作社借入的期限在 1 年以下（含 1 年）、尚未偿还的借款。本项目应根据“短期 借款”科目的期末余额填列。 （18）“应付款项”项目，反映合作社应付而未付及暂 收的各种款项。本项目应根据“应付款”科目期末余额和“成 员往来”各明细科目期末贷方余额合计数合计填列。 （19）“应付工资”项目，反映合作社已提取但尚未支 付的管理人员、固定员工等职工的工资。本项目应根据“应 付工资”科目的期末余额填列。84 85 （20）“应付劳务费”项目，反映合作社已提取但尚未 支付的季节性用工等临时性工作人员的劳务费。本项目应根 据“应付劳务费”科目的期末余额填列。 （21）“应交税费”项目，反映合作社期末未缴纳、多 缴纳或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目 的期末贷方余额填列；如为借方余额，本项目数字以“-”号 填列。（22）“应付利息”项目，反映合作社已提取但尚未支 付的利息费用。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额 填列。（23）“应付盈余返还”项目，反映合作社应支付但尚 未支付给成员的盈余返还。本项目应根据“应付盈余返还” 科目的期末余额填列。 （24）“应付剩余盈余”项目，反映合作社应支付但尚 未支付给成员的剩余盈余。本项目应根据“应付剩余盈余” 科目的期末余额填列。 （25）“流动负债合计”项目，反映合作社期末流动负 债的合计数。本项目应根据本表中“短期借款”、“应付款 项”、“应付工资”、“应付劳务费”、“应交税费”、“应 付利息”、“应付盈余返还”、“应付剩余盈余”项目金额 的合计数填列。 （26）“长期借款”项目，反映合作社借入的期限在 1 86 年以上、尚未偿还的借款。本项目应根据“长期借款”科目 的期末余额填列。 （27）“专项应付款”项目，反映合作社实际收到国家 财政直接补助资金而尚未使用和结转的资金数额。本项目应 根据“专项应付款”科目的期末余额填列。 （28）“非流动负债合计”项目，反映合作社期末非流 动负债的合计数。本项目应根据本表中“长期借款”和“专 项应付款”项目金额的合计数填列。 （29）“负债合计”项目，反映合作社期末负债的合计 数。本项目应根据本表中“流动负债合计”和“非流动负债 合计”项目金额的合计数填列。 （30）“股金”项目，反映合作社实际收到成员投入的 股金总额。本项目应根据“股金”科目的期末余额填列。 （31）“专项基金”项目，反映合作社接受国家财政直 接补助转入和他人捐赠形成的专项基金总额。本项目应根据 “专项基金”科目的期末余额填列。 （32）“资本公积”项目，反映合作社资本公积的账面 余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。 （33）“盈余公积”项目，反映合作社盈余公积的账面 余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。 （34）“未分配盈余”项目，反映合作社尚未分配的历 年累计盈余。本项目应根据“本年盈余”科目和“盈余分配” 87 科目的期末余额计算填列；如为未弥补的亏损，本项目数字 以“-”号填列。 （35）“所有者权益合计”项目，反映合作社期末所有 者权益的合计数。本项目应根据本表中“股金”、“专项基 金”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配盈余”项目 金额的合计数填列。 （36）“负债和所有者权益总计”项目，反映合作社期 末负债和所有者权益的合计数。本项目应根据本表中“负债 合计”和“所有者权益合计”项目金额的合计数填列。 （二）合作社盈余及盈余分配表格式及编制说明。 盈余及盈余分配表 年度 会农社 02 表 编制单位： 单位：元 项 目 行次 本年金额 上年金额 一、经营收入 1 加：投资收益 2 减：经营支出 3 税金及附加 4 管理费用 5 财务费用 6 二、经营收益 7 加：其他收入 8 减：其他支出 9 三、盈余总额 10 减：所得税费用 11 四、本年盈余 12 88 项 目 行次 本年金额 上年金额 加：年初未分配盈余 13 其他转入 14 减：提取盈余公积 15 五、可分配盈余 16 减：盈余返还 17 剩余盈余分配 18 转为成员出资 19 六、年末未分配盈余 20 盈余及盈余分配表编制说明： 1.本表反映合作社一定会计期间内盈余实现及其分配的 实际情况。 2.本表“上年金额”栏各项目数字，应根据上年度盈余 及盈余分配表“本年金额”栏内各对应项目数字填列。 3.本表“本年金额”栏各项目的内容及其填列方法： （1）“经营收入”项目，反映合作社进行生产、销售、 服务等主要生产经营活动取得的收入总额。本项目应根据“经 营收入”科目的发生额分析填列。 （2）“投资收益”项目，反映合作社以各种方式对外投 资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额 分析填列。如为投资损失，本项目数字以“-”号填列。 （3）“经营支出”项目，反映合作社进行生产、销售、 服务等主要生产经营活动发生的支出。本项目应根据“经营 支出”科目的发生额分析填列。 （4）“税金及附加”项目，反映合作社从事生产经营活 动按照税法的有关规定应负担的消费税、城市维护建设税、 资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、教育 费附加及地方教育费附加等相关税费。本项目应根据“税金 及附加”科目的发生额分析填列。 （5）“管理费用”项目，反映合作社为组织和管理生产 经营活动而发生的费用。本项目应根据“管理费用”科目的 发生额分析填列。 （6）“财务费用”项目，反映合作社为筹集生产经营所 需资金发生的支出。本项目应根据“财务费用”科目的发生 额分析填列。 （7）“经营收益”项目，反映合作社当期通过生产经营 活动实现的收益。本项目应根据本表中“经营收入”、“投 资收益”项目金额之和减去“经营支出”、“税金及附加”、 “管理费用”、“财务费用”项目金额后的余额填列。如为 经营亏损，本项目数字以“－”号填列。 （8）“其他收入”项目和“其他支出”项目，分别反映 合作社除生产经营活动以外而取得的收入和发生的支出。这 两个项目应分别根据“其他收入”科目和“其他支出”科目 的发生额分析填列。 （9）“盈余总额”项目，反映合作社当期实现的盈余总 89 90 额。本项目应根据本表中“经营收益”、“其他收入”项目 金额之和减去“其他支出”项目金额后的余额填列。如为亏 损总额，本项目数字以“－”号填列。 （10）“所得税费用”项目，反映合作社根据企业所得 税法规定应从盈余总额中扣除的所得税费用。本项目应根据 “所得税费用”科目的发生额分析填列。 （11）“本年盈余”项目，反映合作社本年实现的净盈 余。本项目应根据本表中“盈余总额”项目金额减去“所得 税费用”项目金额后的余额填列。如为净亏损，本项目数字 以“-”号填列。 （12）“年初未分配盈余”项目，反映合作社上年末累 计未分配的盈余。本项目应根据上年度盈余及盈余分配表中 “年末未分配盈余”项目的金额填列。 （13）“其他转入”项目，反映合作社按规定用公积金 弥补亏损等转入的数额。本项目应根据实际转入的公积金数 额填列。（14）“提取盈余公积”项目，反映合作社按规定提取 的盈余公积数额。本项目应根据实际提取的盈余公积数额填 列。（15）“可分配盈余”项目，反映合作社年末可供成员 分配的盈余。本项目应根据本表中“本年盈余”、“年初未 分配盈余”、“其他转入”项目金额之和减去“提取盈余公 91 积”项目金额后的余额填列。 （16）“盈余返还”项目，反映合作社按规定返还给成 员的盈余。本项目应根据“盈余分配”科目和“应付盈余返 还”科目的相关发生额分析填列。 （17）“剩余盈余分配”项目，反映合作社按规定分配 给成员的剩余可分配盈余。本项目应根据“盈余分配”科目 和“应付剩余盈余”科目的相关发生额分析填列。 （18）“转为成员出资”项目，反映经成员（代表）大 会表决同意，转为成员出资的可分配盈余数额。本项目应根 据实际转为成员出资的可分配盈余数额分析填列。 （19）“年末未分配盈余”项目，反映合作社本年末累 计未分配的盈余。本项目应根据本表中“可分配盈余”项目 金额减去“盈余返还”、“剩余盈余分配”、“转为成员出 资”项目金额后的余额填列。如为未弥补的亏损，本项目数 字以“-”号填列。 （三）合作社成员权益变动表格式及编制说明。 92 成员权益变动表 年度 会农社 03 表 编制单位： 单位：元 项目 股金 专项基金 资本公积 盈余公积 未分配盈余 合计 年初余额 本年增加数 其中： 其中： 其中： 其中： 其中： 资本公 积转增 接受国家 财政直接 补助形成 股金溢价 从盈余 中提取 本年盈余 盈余公 积转增 接受他人 捐赠形成 资产评 估增值 其他转入 成员增 加出资 本年减少数 其中： 其中： 其中： 其中： 成员减 少出资 转为成 员出资 转为成 员出资 提取盈 余公积 弥补亏损 盈余返还 剩余盈 余分配 转为成 员出资 年末余额成员权益变动表编制说明： 1.本表反映报告年度成员权益的增减变动和年末情况。 2.本表“年初余额”栏各项目数字，应根据上年度成员 权益变动表“年末余额”栏内各对应项目数字填列。 3.本表“本年增加数”、“本年减少数”栏各项目应根 93 据“股金”、“专项基金”、“资本公积”、“盈余公积”、 “盈余分配”等科目的发生额分析填列。 成员账户年度 成员姓名（名称）： 联系地址： 第 页 编号 日期 摘要 成员出资 公积金 份额 接受国家 财政直接 补助形成 财产量化 份额 接受他人 捐赠形成 财产量化 份额 交易量 交易额 盈余返 还金额 剩余盈 余分配 金额 来源于到 户类扶贫 项目资产 的出资额 其他来源的出资额 产品1 产品2 产品1 产品2 年初余额 12345…年末余额/总额 成员账户编制说明： 1.本表反映成员对合作社的出资额（包括来源于到户类 扶贫项目资产的出资额、其他来源的出资额）、量化到该成 员的公积金份额、接受国家财政直接补助形成的财产量化到 该成员的份额、接受他人捐赠形成的财产量化到该成员的份 额、该成员与本社的交易量（额）、本社对该成员的盈余返 还和剩余盈余分配金额。 2.本表“年初金额”栏各项目数字，应根据上年度成员 账户“年末余额/总额”栏内所列数字填列。 3.本年发生变化时，按本表中各项目的实际发生变化数 填列调整。“接受国家财政直接补助形成财产量化份额”、 “接受他人捐赠形成财产量化份额”在年度终了，或合作社 进行剩余盈余分配时，根据实际发生情况或变化情况计算填 列调整。4.成员与合作社发生经济业务往来时，“交易量（额）” 按实际发生数填列。 （四）附注及编制说明。 附注是财务报表的重要组成部分。合作社应当在附注中 按照下列顺序至少披露以下内容： 1. 遵循农民专业合作社会计制度的声明。 合作社应当声明编制的财务报表符合农民专业合作社会 计制度的要求，真实、完整地反映了合作社的财务状况、经 营成果等有关信息。 2. 合作社的基本情况，包括：合作社的股金总额、成员 总数、农民成员数及所占的比例、主要服务对象、主要经营 项目等情况。 3. 成员权益结构，包括： （1）理事长、理事、执行监事、监事会名单及变动情况； （2）各成员的出资额，量化到各成员的公积金份额，以 94 95 及成员入社和退社情况； （3）企业、事业单位或者社会组织成员个数及所占的比 例；（4）成员权益变动情况。 4. 会计报表重要项目的进一步说明，包括其主要构成、 增减变动情况等。 5. 已发生损失但尚未批准核销的相关资产名称、金额等 情况及说明，包括： （1）确实无法收回的应收款项； （2）无法收回的对外投资； （3）毁损和报废的固定资产； （4）毁损和报废的在建工程； （5）注销和无效的无形资产； （6）已发生损失但尚未批准核销的其他资产。 6. 以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名 义金额计量理由的说明。 7. 其他重要事项，包括： （1）变更主要生产经营项目； （2）从事的进出口贸易； （3）重大财产处理、大额举债、对外投资和担保； （4）接受捐赠； （5）国家财政支持和税收优惠； 96 （6）与成员的交易量（额）和与利用其提供的服务的非 成员的交易量（额）； （7）提取盈余公积的比例； （8）盈余分配方案、亏损处理方案； （9）未决诉讼、仲裁等。 8. 对已在资产负债表、盈余及盈余分配表中列示项目与 企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。 9. 根据国家有关法律法规等规定，需要在附注中说明的 其他事项。

同学，国家税务总局于2018年6月发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）文件，文件明确了“分割单”可以作为税前扣除凭证