使用权资产和租赁负债确认的递延所得税按净额列式的准则要求文件？

在通过租赁负债和使用权资产的余额确定递延所得税负债的期末金额时，依据《企业会计准则解释第 16 号》，承租人在租赁期开始日确认租赁负债和使用权资产，但在税法规定中，“使用权资产” 和 “租赁负债” 的计税基础通常为 0 ，均不得税前扣除。而会计核算中未体现的每期租金支出或融资租入的固定资产折旧费，却能依税法规定进行税前扣除，这就产生了暂时性税会差异。在租赁开始日，递延所得税负债的确认金额 = 使用权资产初始金额 × 适用税率。例如，若使用权资产初始入账金额为 500 万元，企业所得税税率为 25%，则初始确认的递延所得税负债 = 500×25% = 125 万元。考虑使用权资产折旧：随着时间推移，使用权资产要进行折旧，这会使其账面价值减少。假设上述 500 万元的使用权资产，按直线法折旧，预计使用年限 10 年，无残值，每年折旧 50 万元。使用 1 年后，账面价值变为 450 万元。此时，应以其账面价值 450 万元乘以适用税率（25%），计算出此时递延所得税负债应有余额为 112.5 万元。若之前已确认的递延所得税负债余额为 125 万元，则需冲销 12.5 万元。考虑租赁负债变动：租赁负债在后续计量中，随着租赁付款额的支付和未确认融资费用的摊销，其账面价值也会发生变化。因为租赁负债账面价值大于计税基础（0）会产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。在计算递延所得税负债时，要综合考虑租赁负债变化对税会差异的影响。例如，若租赁负债减少使得可抵扣暂时性差异减少，相应会影响递延所得税资产的金额，进而间接影响递延所得税负债与递延所得税资产之间的平衡关系。税率变动：如果在租赁期间适用税率发生变化，要按照新的税率重新计算递延所得税负债的应有余额。

2025-03-11

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