2×20年12月1日，甲公司向乙公司租入一套设备，合同主要条款如下：(1)租赁期自2×21年1月1日起，至2×24年12月31日，共4年(2)租金支付方式为租赁期间内每年年末支付固定付款额15000000元，此外，承租人每年年末需为该设备支付100000元的保险费、维护费等实质固定付款额，均由承租人承担。(3)承租人因提供了担保余值而预计应支付款项310000元。(4)承租人不知道出租人的租赁内含利率，承租人增量借款利率为7%（年利率）.(5)承租人的初始直接费用为6000元。(6)该套设备估计使用年限为5年，承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权。(7)承租人对设备采用年数总和法计提折旧。(8)在租赁期最后一期，承租人因使用该机器比较满意，支付了未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额60000元。要求分别作出租赁期开始日、租赁期间及租赁期满日承租人相关的会计处理。

以下是根据上述租赁业务，对承租人在不同阶段的会计处理： 1. 租赁期开始日（2×21年1月1日） - 计算租赁负债 租赁付款额 =（15000000 + 100000）×4 + 310000 = 60000000+400000 + 310000=60710000（元） 租赁负债 = 15100000×(P/A, 7%, 4)+310000×(P/F, 7%, 4) 其中，(P/A, 7%, 4)为年金现值系数，(P/F, 7%, 4)为复利现值系数。 通过查询年金现值系数表和复利现值系数表可得：(P/A, 7%, 4)=3.3872，(P/F, 7%, 4)=0.7629 租赁负债 = 15100000×3.3872+310000×0.7629 = 51146720+236499.9≈51383219.9（元） - 计算使用权资产 使用权资产 = 租赁负债 + 初始直接费用 = 51383219.9+6000 = 51389219.9（元） 会计分录如下： 借：使用权资产 51389219.9 租赁负债——未确认融资费用 9326780.1（60710000 - 51383219.9） 贷：租赁负债——租赁付款额 60710000 银行存款 6000 2. 租赁期间 - 2×21年12月31日 支付租金和费用： 借：租赁负债——租赁付款额 15100000 贷：银行存款 15100000 确认利息费用： 利息费用 = 51383219.9×7%≈3596825.4（元） 借：财务费用 3596825.4 贷：租赁负债——未确认融资费用 3596825.4 计提折旧： 设备折旧基数 = 51389219.9（元） 年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5=15 第一年折旧额=(51389219.9×5/15)≈17129740（元） 借：制造费用等 17129740 贷：累计折旧 17129740 - 2×22年12月31日 支付租金和费用： 借：租赁负债——租赁付款额 15100000 贷：银行存款 15100000 确认利息费用： 租赁负债年初余额 = 51383219.9 -（15100000 - 3596825.4）=39880045.3（元） 利息费用 = 39880045.3×7%≈2791603.2（元） 借：财务费用 2791603.2 贷：租赁负债——未确认融资费用 2791603.2 计提折旧： 第二年折旧额=(51389219.9×4/15)≈13703792（元） 借：制造费用等 13703792 贷：累计折旧 13703792 - 2×23年12月31日 支付租金和费用： 借：租赁负债——租赁付款额 15100000 贷：银行存款 15100000 确认利息费用： 租赁负债年初余额 = 39880045.3-(15100000 - 2791603.2)=27571648.5（元） 利息费用 = 27571648.5×7%≈1929915.4（元） 借：财务费用 1929915.4 贷：租赁负债——未确认融资费用 1929915.4 计提折旧： 第三年折旧额=(51389219.9×3/15)≈10277844（元） 借：制造费用等 10277844 贷：累计折旧 10277844 - 2×24年12月31日 支付租金和费用： 借：租赁负债——租赁付款额 15100000 贷：银行存款 15100000 确认利息费用： 租赁负债年初余额 = 27571648.5-(15100000 - 1929915.4)=14401563.9（元） 利息费用 = 14401563.9×7%≈1008109.5（元） 借：财务费用 1008109.5 贷：租赁负债——未确认融资费用 1008109.5 支付可变租赁付款额： 借：制造费用等 60000 贷：银行存款 60000 计提折旧： 第四年折旧额=(51389219.9×2/15)≈6851896（元） 借：制造费用等 6851896 贷：累计折旧 6851896 3. 租赁期满日（2×24年12月31日） - 如果租赁资产归还出租方，会计分录如下： 借：累计折旧 51389219.9 贷：使用权资产 51389219.9 如果承租人购买租赁资产，需根据购买价格等情况另行进行会计处理。 以上会计处理过程中，金额计算结果保留至小数点后一位，具体会计科目可根据企业实际情况调整。