2 X 20年12月1日，华诚管理咨询有限公司向千禧地产有限公司租入5000平方米的办公场所，合同主要条款如下： 1. 租赁期自2 X 21年1月1日起，至2 X 28年12月31日，共8年。2. 租金支付方式为租赁期内每年年底支付固定付款额8000000元。 3. 承租人不知道出租人的租赁内含利率。承租人增量借款利率为6%（年利率）。 4. 承租人的初始直接费用为80000元。 5. 承租人对该项使用权资产采用直线法计提折旧。 6. 2 X 23年1月1日，双方同意将租赁面积减少至3000平方米。合同终止日期提前至2x26年12月31日，即全部租赁期修改为6年，剩余租期仅有4年。固定租赁付款额变更为每年年底支付7000 000元。在变更日，承租人增量借款利率为5%。 请从承租人华诚管理咨询有限公司角度进行会计处理。

租赁期为8年，年租赁付款额为800万元，承租人增量借款利率为6%，（P/A，6%，8）=6.2098， 租赁负债—租赁付款额=800*8=6400万元 租赁期开始日租赁付款额现值=800*（P/A，6%，8）=4967.84 租赁负债—未确认融资费用=6400-4967.84=1432.16万元 租赁期开始日会计分录：借：使用权资产   4967.84                           租赁负债—未确认融资费用   1432.16                           贷：租赁负债—租赁付款额  6400                       借：使用权资产  8                            贷：银行存款  8 使用权资产的初始金额=4967.84%2B8=4975.84万元 2 X 21年：计提折旧 借：管理费用  621.98                       贷：使用权资产累计折旧  621.98           计提利息：借：财务费用  4967.84*6%=298.06                         贷：租赁负债—未确认融资费用  298.06           支付租金：借：租赁负债—租赁付款额  800                         贷：银行存款  800 2 X 21年末租赁负债账面价值=6400-800-（1432.16-298.06）=4465.9万元 2 X 22年：计提折旧 借：管理费用  621.98                       贷：使用权资产累计折旧  621.98          计提利息：借：财务费用  4465.91*6%=267.94                         贷：租赁负债—未确认融资费用  267.94           支付租金：借：租赁负债—租赁付款额  800                         贷：银行存款  800 2 X 22年末租赁负债账面价值=6400-800*2-（1432.16-298.06-267.94）=3933.84万元 2 X 23年1月1日，双方同意将租赁面积减少至3000平方米，相当于减少了40%，剩余租期仅有4年，年租赁付款额变为700万元，租人增量借款利率为5% 租赁变更后的租赁负债=700*（P/A，5%，4）=700*3.546=2482.2万元 在租赁变更日之前，第二年年年末 使用权资产租赁负债原账面价值4975.84- 621.98*2=3731.88800*（P/A，6%，6）=3933.84减少额（减少了40%）=3731.88*40%=1492.752=3933.84*40%=1573.536缩减后的账面价值=3731.88-1492.752=2239.128=3933.84-1573.536=2360.304     租赁负债减少额1573.536中包含两部分，一部分为800万减到700且缩减两年金额总共为100*4%2B800*2=2000万元，另一部分为未确认融资费用=20000-1573.536=426.464万元 借：租赁负债—租赁付款额   2000 使用权资产累计折旧   497.584 贷：租赁负债—未确认融资费用  426.464         使用权资产  1990.336         资产处置损益  80.784 将剩余的租赁负债2360.304和租赁变更后重新计算的租赁负债2482.2之间的差额121.896，相应的调整使用权资产的账面价值， 借：使用权资产  121.896     贷：租赁负债  121.896