以前年度损益调整余额方向

昨天一个学员在微信上问我，说老师我去年有一笔咨询费三万块，当时财务以为发票到了就入了账，结果今年翻出来一看那发票是假的，税务那边已经通知要补税了，我现在该怎么办。我听完直接跟他说你别慌，先把去年的账打开看看那笔分录是怎么做的，然后我给他在电话里一步步讲了怎么用以前年度损益调整来调回来，他听完说老师你讲得比我们公司财务总监还清楚。其实这个科目吧，很多干了五六年的会计都搞不明白它的余额方向，一遇到跨年调账就懵，要么直接调当期损益被审计骂，要么挂在以前年度损益调整上忘了结转，最后资产负债表上挂着个莫名其妙的数字。

以前年度损益调整这个科目，你得先把它当成一个临时停车场，它本身不产生利润，就是个中转站。凡是涉及到调整以前年度的损益项目，不管是收入少记了、费用多记了，还是折旧提错了、坏账漏估了，只要这个错误是发生在以前会计年度，而且已经结账了，你就不能直接动去年的损益类科目了，因为去年账已经封了，你动不了，但你也不能把本该属于去年的损失或者收益塞到今年的利润表里，那今年的业绩就失真了，所以这个科目就是专门来处理这种跨年纠错的。很多人搞不清楚它的借贷方向，其实很简单，你记住一条逻辑：以前年度损益调整的贷方表示调增以前年度的利润，借方表示调减以前年度的利润。什么叫调增以前年度利润，就是去年你少算了利润，现在要补回来，比如去年有一笔收入你漏记了，那今年补记的时候就在贷方，因为收入增加会导致利润增加，反过来如果去年你多记了费用，今年要冲回来，那也是调增利润，同样记贷方。那借方呢，就是去年你多算了利润，现在要减掉，比如去年有一笔费用你漏记了，今年补记，那就借以前年度损益调整，因为费用增加会减少利润，或者去年你多记了收入，今年冲回来，也是借以前年度损益调整。

我给你说个我当年踩过的坑你就彻底明白了。大概七八年前吧，我还在事务所干的时候，有个客户是家制造业企业，他们财务经理在去年把一笔一百多万的固定资产处置收益直接记了营业外收入，结果今年税务稽查说那笔资产处置应该按资产处置损益来算，而且涉及增值税，需要调整去年的账。我当时接手这个事儿，第一次独立处理跨年调整，心里没底但还是硬着头皮上了。我在系统里做了笔分录，借营业外收入，贷以前年度损益调整，自以为很对，结果主管复核的时候一眼就看出来了，说你方向搞反了。他说你这个是要调减去年的利润，因为去年多记了收入，所以应该借以前年度损益调整，贷营业外收入，把多记的收入冲回来，同时以前年度损益调整的借方表示利润减少。我当时脸都红了，赶紧回去改，还好主管发现得及时，不然汇算清缴那边就得跟着错，到时候补税加滞纳金可不是小数目。从那以后我就再也不搞混这个方向了，我就记一句话：以前年度损益调整的余额方向，就是它要调的那个方向，你想调增利润就往贷方走，想调减利润就往借方走，别管它叫什么调整，就看你想让去年的利润变大还是变小。

当然这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的是一般情况，你最好打12366确认一下。有些地方的税务专管员对以前年度损益调整的理解也不一样，尤其是涉及到企业所得税汇算清缴的时候，你调整完以前年度损益之后，要不要同步调整去年的所得税费用，这个事情就有点绕了。我遇到过好几个学员问我，说老师我调了以前年度损益调整之后，所得税怎么办。这个得分情况，如果你的调整影响了去年应纳税所得额，而且去年已经做了汇算清缴，那你就得做追溯调整，借以前年度损益调整（所得税费用部分），贷应交税费—应交所得税，或者反过来。但这个操作有个前提是你得先去税务局更正申报去年的汇算清缴表，不能自己闷头在账上改完就不管了。现在很多财务软件里以前年度损益调整是单独一个科目，期末会自动结转，但有些老版本的软件或者小企业用的简易系统，你得手动做一笔结转分录。结转的时候很简单，把以前年度损益调整的余额转到利润分配—未分配利润里面去，贷方余额就借以前年度损益调整贷利润分配—未分配利润，借方余额就反过来，借利润分配—未分配利润贷以前年度损益调整。结转之后这个科目就平了，不能留余额，有些会计做完调整分录忘了结转，导致资产负债表上以前年度损益调整挂在那里，审计一看就知道你账没做完。

现在就说说具体怎么操作，我拿一个最常见的场景来讲，就是跨年发票的处理。比如今年六月份你收到一张去年十二月的费用发票，金额五万块，是办公用品的，去年没做预提，那这笔费用按权责发生制应该属于去年，但去年账已经结了，你今年要入账就得用以前年度损益调整。你先在财务系统里找到总账模块，进入凭证录入界面，选择日期为今年六月，摘要写清楚调整去年某月某号凭证补记办公用品费用。借方科目选以前年度损益调整，金额五万，贷方科目看具体情况，如果你是用银行存款支付的，那就贷银行存款，如果还没付就贷其他应付款。然后保存这张凭证。接着再做一张结转凭证，把以前年度损益调整的余额转到利润分配—未分配利润里面，因为刚才那笔是借方五万，所以结转的时候贷以前年度损益调整五万，借利润分配—未分配利润五万。这里有一个细节很多人会忽略，就是盈余公积的调整。如果你所在的企业是有限责任公司，而且之前年度有计提法定盈余公积的话，那你在调整未分配利润的时候，还要同步考虑盈余公积的影响，因为未分配利润减少了，对应的盈余公积也要相应冲减，但这个就看你们公司会计政策了，不是所有企业都做这一步，但如果你想做完整，可以再补一笔分录，借盈余公积贷利润分配—未分配利润，金额是调整额的百分之十。

我刚才说的那套流程在主流财务软件里操作起来其实没那么复杂，现在用友U8或者T3、金蝶KIS或者云星空，都有以前年度损益调整这个科目，你直接在科目表里找就行，一般在损益类科目里面，编码大概在6901左右，如果找不到那就说明你系统里没启用这个科目，你得去基础设置里把它加上。加的时候注意选对科目类别，要选损益类，不要选成所有者权益类或者别的，不然月末结转的时候系统不会自动识别。加完之后你就可以正常使用了。做完调整凭证之后，系统一般会自动把以前年度损益调整的余额结转到本年利润，但这个是错的，因为以前年度损益调整不能结转到本年利润，它应该结转到利润分配—未分配利润。这个自动结转的逻辑很多软件默认是走的，你得手动修改一下转账定义。在用友T3里，你点月末转账，选择期间损益结转，然后在科目定义里把以前年度损益调整的对应科目改成利润分配—未分配利润，不要让它跟着其他损益类科目一起转到本年利润。金蝶的操作也差不多，在期末处理里找结转损益，然后设定科目映射，把以前年度损益调整的转出科目指定为利润分配—未分配利润。我第一次自己操作的时候就忘了改这个设置，结果月末一结转，以前年度损益调整的余额跑到了本年利润里面，导致今年的利润表上多了一个不相关的数字，害得我重新做了一遍月结，费了好大劲才拆出来。后来我养成了习惯，每次月底做结转之前，先查看一下科目余额表，确认以前年度损益调整没有余额，如果还有余额那就是结转没做好，赶紧检查转账设置。

还有一个很多人搞不清楚的事就是以前年度损益调整要不要做纳税调整。这个得分两步看，第一步是会计上的处理，就是我上面说的那些分录，第二步是税务上的处理。如果你调整的是去年的费用，而且去年汇算清缴时没有扣除这笔费用，那你今年在会计上做了以前年度损益调整之后，可以去税务局更正申报去年的汇算表，把这块费用加进去，申请退税或者抵减今年的税款。但如果你调整的是去年的收入，那就要补税了，而且还要看滞纳金的问题。这里有个实操技巧，你要是金额不大，比如几千块钱的调整，很多会计就直接做到今年当期损益里了，省得走以前年度损益调整那么麻烦，但严格来说这是不符合会计准则的，审计查到了会出保留意见。不过现实中很多中小企业确实这么干，图省事。我个人建议你还是要分情况，如果调整金额占去年净利润的比例超过百分之五，或者绝对金额超过了你公司的重要性水平，那最好还是走以前年度损益调整，把账做干净，以后查账的时候也说得清楚。我去年有个学员就是贪方便，把一笔十几万的跨年费用直接记了今年的管理费用，结果今年审计来了一看，说你们今年管理费怎么比去年高了这么多，一查发现是去年的费用，要求他调回来，他当时就懵了，因为账已经结了好几个月了，反结账再调整特别麻烦，最后审计给他出了个调整分录，他才算过关。

我在讲课的时候经常会跟学员说，以前年度损益调整这个科目其实就是个垃圾桶，但你不能真把它当垃圾桶，胡乱往里扔。你得先判断这个错误是不是属于重大会计差错，如果属于重大差错，你得追溯重述，不光是调账，还要在报表附注里披露。如果不属于重大差错，那就直接通过以前年度损益调整来处理，不用大费周章。什么叫重大差错，一般来说就是金额占上年净利润的百分之十以上，或者影响了报表使用者的决策判断，比如你们公司本来亏损的，因为一个差错变成了盈利，那这个就属于重大差错。普通的小金额错记漏记，直接调了就完了。还有一个容易踩坑的地方就是以前年度损益调整涉及到所得税费用的时候，很多人不知道该不该调应交税费。我告诉你一个简单的判断标准，如果你调整的项目在去年汇算清缴时已经做了纳税调整，那今年就不需要再动应交税费了，比如去年有一笔罚款支出你记了营业外支出，但税务上不允许扣除，你已经在汇算时调增过了，那今年就算你把那笔罚款冲回来，也不用调回来，因为去年你已经交过税了。但如果你调整的项目在去年没有做过纳税调整，比如去年少记了一笔收入，那今年你补记收入的同时，就要同步补提所得税，借以前年度损益调整贷应交税费—应交所得税，这一步千万不能忘，不然你账上利润调了，税没调，最后还是会被税务找上门。

最近这几年全电发票推广之后，跨年发票的问题其实比以前少了，因为电子发票不容易丢，而且系统里可以随时查，但还是会有一些特殊情况，比如供应商去年给你开了票但你没收到，或者收到了一直压在抽屉里忘了报销，到了今年才翻出来。这种情况下除了做以前年度损益调整的分录之外，你还要注意发票入账的时间问题。全电发票在系统里是有时间戳的，如果你把去年开的发票做到今年的账里，税务系统可能会弹出风险提示，说你发票入账时间异常。不过这个风险以前年度损益调整是可以规避的，因为这笔调整本身就是在做跨年修正，只要你在摘要里写清楚调整的是哪一年的哪笔业务，税务那边一般是认的。当然也有小心谨慎的财务会把调整分录和附件单独装订成册，附上情况说明，以备税务检查的时候解释。我之前在一个学员的公司里见过他们的做法，他们专门做了一个跨年调整台账，每一笔以前年度损益调整都登记在册，写清楚原凭证号、调整原因、调整金额、是否涉及税款、是否已更正申报，这样以后无论谁来查账，一目了然，既专业又省事。

最后我再强调一下以前年度损益调整的余额方向问题，因为这是实操中最容易出错的地方。你只要记住，以前年度损益调整的贷方余额表示你调增了以前年度的净利润，借方余额表示你调减了以前年度的净利润，所以它最终的归宿是利润分配—未分配利润，贷方余额就增加未分配利润，借方余额就减少未分配利润。你拿到一笔跨年调整的业务，先别急着做分录，停下来想三秒钟，这笔调整是让去年的净利润变大还是变小，变大了就贷以前年度损益调整，变小了就借以前年度损益调整。想清楚这个再动手，基本就不会错。我见过太多会计在这个问题上翻车了，有些甚至做了好几年还在搞反方向，每次都被审计调回来。你要是实在记不住，就在你电脑旁边贴个便利贴，写上以前年度损益调整贷方＝利润增加，借方＝利润减少，做之前看一眼，保你平安。还有一点，这个科目年底一定要结平，不能有余额跨年，因为它是损益类科目，虽然它比较特殊，但期末也得转到所有者权益里面去，你不结转的话，系统在做年度结转的时候会报错，或者把余额带到下一年，导致下一年资产负债表的年初数不平。你如果发现资产负债表年初数不对，先去看以前年度损益调整有没有余额，很多这种问题的根源就在这儿。好了，实操的东西就是这些，说多了你也记不住，关键是多练几遍就顺了。最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，从开红字信息表到生成红字发票每一步都有标注，谁要就私我。