什么是一般性税务处理？什么是特殊性税务处理？

一般性税务处理与特殊性税务处理 从税收方面分析，对于合并方来说，主要是一种支付行为，所以一般不涉及税收问题（非货币性资产支付一般需要视同销售）；对于被合并方来说，企业被合并注销后，企业资产被兼并转移，企业股东获得收入，因此，被合并企业涉及资产转移的税收问题。财税〔2009〕59号文件第四条第四项规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理： （1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。 （2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 （3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。以上处理，即一般性税务处理。

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一般性税务处理方法和特殊性税务处理方法是企业税务处理的两种主要方式。 一般性税务处理方法包括： 由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移出境应视同企业进行清算、分配，全部资产以及计税基础均应以公允价值为基础确定。 债务重组：以非货币性资产清偿债务，应当确认所得或损失;发生债权转股权的，应当确认所得或损失。 股权收购、资产收购重组交易：被收购方应确认所得或损失;收购方取得股权或资产的计税基础以公允价值为基础确定。 企业合并：合并企业应按公允价值确定被合并企业各项资产和负债的计税基础;被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理;被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 企业分立：被分立企业按公允价值确认资产转让所得或损失;分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础;被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配;被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行处理;企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 特殊性税务处理方法包括： 特殊税务处理的条件：具有合理的商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;被收购、合并或分立部分的资产或股权不低于50%;对价中涉及股权支付金额不低于其交易支付总额的85%;重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;重组中取得股权支付的原主要股东，重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 特殊性税务处理： 债务重组处理：应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度内分期计入应纳税所得额;债转股业务，暂不确认所得或损失，以原债权的计税基础确定。 股权收购：被收购企业的股东以被收购股权的原有计税基础确定;收购企业以被收购股权的原有计税基础确定。 资产收购：转让企业以被转让资产的原有计税基础确定;受让企业以被转让资产的原有计税基础确定。 企业合并：合并企业以被合并企业的原有计税基础确定;合并企业弥补亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×当年年末国家发行的最长期限的国债利率;被合并企业股东以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 企业分立：分立企业以被分立企业的原有计税基础确定;被分立企业的亏损可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。 非股权支付部分处理：仍应确认所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

非货币性资产投资特殊性税务处理是指在企业所得税中，企业以非货币性资产对外投资时所适用的一系列税收优惠政策和规定。这种处理方式旨在优化企业兼并重组的市场环境，通过给予企业税务上的优惠，鼓励企业间的重组和资源整合，进而促进经济的结构调整和产业升级。

企业合并采用一般性税务处理或者特殊性税务处理，并不影响企业所得税的清算。企业所得税的清算，主要是根据所得税法规定，在纳税年度终了后进行清算。 一般性税务处理和特殊性税务处理的主要区别在于企业合并过程中涉及的税务处理方式不同。一般性税务处理是指按照公允价值确定被合并企业各项资产和负债的计税基础，同时调整合并企业应纳税所得额。而特殊性税务处理则是按照税法规定的特定条件和程序进行税务处理，例如享受税收优惠政策等。 无论是采用一般性税务处理还是特殊性税务处理，企业都需要按照所得税法规定进行企业所得税的清算，计算出应纳税额并缴纳税款。因此，企业合并的税务处理方式并不影响企业所得税的清算。