2018 年 1 月 1 日，A 公司发行 3 年期、面值为 500 万元的债券。债券的票面利率为 6%，债券利息于每年 12 月 31 日支付。债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时的市场利率为 5%。假定公司发行债券募集的资金专门用于构建某项固定资产，构建期限为 2018 年 1 月 1 日到 2019 年 12 月 31 日。请做出债券发行、溢折价摊销，以及还本付息的业务处理。

2022 年 1 月 1 日发行债券借：银行存款 10432700 贷：应付债券 - 面值 10000000 应付债券 - 利息调整 432700 解释：企业发行债券收到的银行存款（发行价格）为 10432700 元，按照面值贷记 “应付债券 - 面值” 10000000 元，两者的差额 432700 元贷记 “应付债券 - 利息调整” 科目。这个利息调整科目在后续期间会逐步摊销。 2022 年 12 月 31 日计息付息计算利息费用：期初摊余成本 × 实际利率，2022 年初摊余成本为 10432700 元，利息费用 = 10432700×5% = 521635 元计算应付利息：面值 × 票面利率，应付利息 = 10000000×6% = 600000 元利息调整摊销额 = 应付利息 - 利息费用 = 600000 - 521635 = 78365 元借：在建工程 521635 应付债券 - 利息调整 78365 贷：应付利息 600000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 解释：首先，根据实际利率法计算利息费用，将其计入在建工程（因为债券资金用于厂房建设）。应付利息按照票面利率计算，两者的差额就是利息调整的摊销额。然后，支付利息时，减少应付利息，同时银行存款减少。 2023 年 12 月 31 日计息付息（同 2022 年）计算利息费用：（10432700 - 78365）×5%≈517717 元（上一年末摊余成本 × 实际利率）计算应付利息：10000000×6% = 600000 元利息调整摊销额 = 600000 - 517717 = 82283 元借：在建工程 517717 应付债券 - 利息调整 82283 贷：应付利息 600000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 解释：和 2022 年原理相同，只是摊余成本发生了变化（上一年末摊余成本减去上一年利息调整摊销额），所以利息费用重新计算，然后确定利息调整摊销额，分别进行账务处理。 2024 年 12 月 31 日计息付息（厂房建设期结束，利息费用计入财务费用）计算利息费用：（10432700 - 78365 - 82283）×5%≈513603 元计算应付利息：10000000×6% = 600000 元利息调整摊销额 = 600000 - 513603 = 86397 元借：财务费用 513603 应付债券 - 利息调整 86397 贷：应付利息 600000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 解释：因为厂房建设期结束，利息费用不再计入在建工程，而是计入财务费用。计算方法和之前一样，根据摊余成本和实际利率计算利息费用，确定利息调整摊销额，进行相应的账务处理。 2025 年 12 月 31 日计息付息（同 2024 年）计算利息费用：（10432700 - 78365 - 82283 - 86397）×5%≈509342 元计算应付利息：10000000×6% = 600000 元利息调整摊销额 = 600000 - 509342 = 90658 元借：财务费用 509342 应付债券 - 利息调整 90658 贷：应付利息 600000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 解释：同样按照实际利率法计算利息费用和利息调整摊销额，利息费用计入财务费用，支付利息时减少应付利息和银行存款。 2026 年 12 月 31 日到期还本付息计算利息费用：（10432700 - 78365 - 82283 - 86397 - 90658）×5%≈504849 元计算应付利息：10000000×6% = 600000 元利息调整摊销额 = 600000 - 504849 = 95151 元借：财务费用 504849 应付债券 - 利息调整 95151 贷：应付利息 600000 借：应付债券 - 面值 10000000 应付利息 600000 贷：银行存款 10600000 解释：先计算最后一期的利息费用和利息调整摊销额，利息费用计入财务费用。到期时，企业要偿还债券本金和最后一期利息，所以减少 “应付债券 - 面值” 和 “应付利息”，同时银行存款减少。

2024-11-26

快账用户8245 追问 2020-12-26 16:42

麻烦老师了

齐红老师解答 2020-12-26 16:47

同学你好，这道题没有发行价格吗？

快账用户8245 追问 2020-12-26 16:52

老师要求自己算发行价，就很奇怪‍♀️

齐红老师解答 2020-12-26 17:09

噢，那就是根据条件算出发行价格为： 30/1.05%2B30/1.05/1.05%2B530/1.05/1.05/1.05 =28.57%2B27.21%2B457.83 =513.61 借：银行存款 513.61 贷：应付债券 500 应付债券-利息调整 13.61 借：在建工程 25.68 应付债券-利息调整 4.32 贷：应付利息 30 借：在建工程 25.46 应付债券-利息调整 4.54 贷：应付利息 30 借：在建工程 25.25 应付债券-利息调整 4.75 应付债券 500 贷：应付利息 30 银行存款500

快账用户8245 追问 2020-12-26 17:16

这个发行价是怎么算的呀

齐红老师解答 2020-12-26 17:26

发行价就是用实际市场利率5%来倒推的，相当于每年支付的金额按照5%折现到发行当日。

快账用户8245 追问 2020-12-26 17:34

这个题目中的溢折价摊销就是计入应付利息吗

齐红老师解答 2020-12-26 17:47

是的，就是按照实际利率计算出来的利息

快账用户8245 追问 2020-12-26 17:50

那在建工程的价格是怎么计算出来的呢

齐红老师解答 2020-12-26 17:51

在建工程的价格是就是按照实际的应付债券*5%计算的，比如第一年就是513.61*5%=25.68

快账用户8245 追问 2020-12-26 18:45

老师可不可以帮我看一下这个增值税该怎么算 A 公司向 B 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000 元，增值税税额为 16 000 元。成本为 75 000 元。B 公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予 20%的折让。假定 A 公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。请对该销售业务进行账务处理。

快账用户8245 追问 2020-12-26 19:09

本来准备点结束评价的点错了不好意思谢谢老师

齐红老师解答 2020-12-26 19:10

这种属于销售折让，做冲红处理：借：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税-销项税 3200 贷：应收账款 23200