老师，我想问一下母公司理论与主体理论在编制合并报表时的处理有什么差异吗？怎么商誉计算出来是不一样的？

老师看完发你的，学员，这个

首先这个是合并报表的内容的

第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人。

以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。

第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。

第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。

首先母公司理论只认母公司的股东

编制合并的话，主要体现归属母公司的情况的

主体理论是认所有公司的股东的

编制合并报表不单独体现母公司股东，体现所有股东的

这个就是两者的不同之处的

至于商誉的计算的话

因为两者的角度不同的，所以计算不同的

母公司理论计算商誉的话，仅仅在站在母公司股东的监督的

如果不是全资100%控股的话，计算是部分商誉的

老师举个例子就很清楚了

比如母公司收购80%股权，收购价格是100万，对方净资产价值是100万

母公司计算的商誉就是100-100*80%部分商誉的

但是主体理论的话是认全部股东的

所以计算的商誉是全部的，

主体理论不区分部分商誉的，学员

以上是全部的解题思路的

有什么 不明的，还可以问的，学员

祝你周末愉快，学员

那对于抵消分录怎么处理呢

你说的是合并抵消吗，学员

对的老师

合并抵消的前提是控制了，编制合并报表的

合并双方产生对的往来，以及内部交易抵消的

因为都是合并双方之间产生的，

就好比左右卖给右手的，还是自己的东西的

老师举个例子你就明白了

比如说学员你的公司控制老师的公司

年底你的公司和老师的公司编制合并报表

那么你的公司出售给老师的公司的商品就要编制合并抵消的

借营业收入 贷营业成本

你的公司应收老师的公司，老师的公司应付你的公司，也要编制合并抵消的

借应付账款 贷应收账款

以上就是合并抵消的思路的

所有的合并抵消都是按照这个思路的

有什么不明白的，还可以问的，学员