合并报表相关的抵消现金流量报表项目的一一对应分录

合并现金流量表的抵消分录属于不常见的知识点，编制抵消分录的思想比较简单，主要是内部交易中，母子公司相互之间可能因为：①投资；②分配现金股利；③销售商品；④出售固定资产等原因，导致集团内部有现金交易，从集团视角，这些交易不会导致现金流出集团，或者外部的现金流入集团，所以现金在母子公司的流进和流出在合并报表中需要抵消。抵消分录的难点在于科目名称较长，不容易准确记住，只能靠理解记忆。 1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 例题1：甲公司以银行存款600万元直接对乙公司投资，持股比例80％，乙公司接受投资增加股本。求现金流量表的抵销分录。 （1）个别报表 甲公司： 借：长期股权投资 600 贷：银行存款 600 解读：甲公司个别报表有现金流出，减少的银行存款属于“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。 乙公司： 借：银行存款 600 贷：股本 600 解读：乙公司接受甲公司的投资有现金流入，增加的银行存款属于“吸收投资收到的现金”。 （2）合并报表 抵销分录： 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 600 贷：吸收投资收到的现金 600 解读：从集团视角来看，资金都在集团内部，不存在资金流进和流出的问题，所以在编制现金流量表的调整抵消分录时，个别报表体现的现金流入和流出都需要抵消掉，所以甲公司“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”在个别现金流量表因现金流出记入贷方，现在抵消需要记入借方，乙公司“吸收投资收到的现金”在个别现金流量表因现金流入记入借方，现在抵消需要记入贷方。 2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与 分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 例题2：甲公司是乙公司的母公司（占乙80%股权）。甲公司收到乙公司支付的现金股利300万元中自己享有的部分。求甲公司现金流量表的抵销分录。 （1）个别报表 甲公司： 借：银行存款 240 贷：应收股利 240 解读：甲收到乙派发的现金股利=300×80％=240万元，属于“取得投资收益收到的现金”。 乙公司 借：应付股利 300 贷：银行存款 300 解读：乙派发现金股利，属于“分配股利、利润或偿付利息支付的现金” （2）合并报表 抵销分录： 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240 贷：取得投资收益收到的现金 240 解读：子公司向母公司分配的现金股利240，从集团角度没有发生现金的流入和流出（现金没有从集团外部流入，也没有流出到集团外部），需要抵消。 3.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 例题3：甲公司是乙公司的母公司。甲公司向乙公司销售商品的价款200万元，增值税26万元，实际收到乙公司支付的银行存款226万元。乙公司作为存货入账。求甲公司现金流量表的抵销分录。 （1）个别报表 甲公司 借：银行存款 226 贷：主营业务收入200 应交税费——应交增值税（销项税额）26 解读：甲公司销售商品收到银行存款226万元属于“销售商品、提供劳务收到的现金”。 乙公司： 借：库存商品 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款 226 解读：乙公司购买商品支付银行存款，属于“购买商品、接受劳务支付的现金”。 （2）合并报表 抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 226 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 226 解读：从集团视角，甲公司与乙公司发生商品交易，属于内部交易，现金没有从集团外部流入，也没有从集团内部流入到外部，所以个别现金流量表中的现金流入和流出在合并报表中需要抵消。 补充：如果本例题中乙公司将所购入商品作为固定资产入账。求甲公司现金流量表的抵销分录。 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 226 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 226 解读：抵消分录相似，只是借方的名称发生了变化，属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” 4.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 例题4：甲公司是乙公司的母公司。甲公司向乙公司出售其自用的一项固定资产的价款160 万元全部收到。求甲公司现金流量表的抵销分录。 （1）个别报表 甲公司： 借：银行存款 160 贷：固定资产清理 160 解读：甲公司出售固定资产所得价款属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”。 乙公司： 借：固定资产 160 贷：银行存款 160 解读：乙公司购买固定资产支付的价款属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” （2）合并报表 抵销分录： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 160 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 160