请问年度汇算清缴的研发费用加计扣除那张表中48行的（当年销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应的材料部分）这个金额是怎么填写的

可以看下这个规定国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)对研发费用加计扣除时,如何冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用进一步予以明确。国家税务总局2017年第54号发布了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（Ａ类，2017版）》，在A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》填报说明中对允许加计扣除的研发费用冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用进行了规范：填报说明第47行“减：当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分”：填报纳税人当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分。第48行“以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额”：填报纳税人以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额。问题来了，在计算高新技术企业研发费用占比时，研发费用要不要冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用？首先，认定指引中，并未对研发活动直接形成产品所耗用的材料费用有冲减的相关规定。《关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知》（国科发火〔2016〕195号）明确，企业为实施研究开发活动而实际发生的材料费用强调的是直接消耗的材料费用。此处对归集研发费的口径，并没有就研发过程中形成产品对应的材料费用做出冲减的相关规定。而新企业会计准则～无形资产准则，也并未就此做出明确。第二　Ａ107041报表填写也没要求冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用。《企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》(国家税务总局公告2017年第54号)中对《高新技术企业优惠情况及明细表》Ａ107041的填表说明也没有“冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用”的栏次。冲减研发活动直接形成产品所耗用只是规定第18行“2.直接投入费用”：填报纳税人为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。这里明确对研发活动消耗的材料，为“实际发生”和“直接消耗”，笔者理解的是，研发活动中因研发而消耗的材料，是企业实际发生的直接消耗，并不能因为研发形成的产品实现收入，就机械地拿收入一定要有相关成本来配比的原则去冲减研发费用。第三　会计准则的应用指南也没有要求“冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用”。《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南明确，企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配;无法合理分配的，应当计入当期损益。应用指南也是强调直接发生，并没有要求“冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用”。第四，研发支出的会计核算也没有要求“冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用”。财政部2006年07月27日发布的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》只对在建工程试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的有要求冲减处理，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。而对研发支出的核算为，符合资本化条件的研发费用记入“研发支出—资本化支出”科目，不符合资本化条件的研发支出记入“研发支出—费用化支出”科目，费用化支出每月月末转入管理费用，资本化支出待研发达到预定用途符合资本化确认条件时，将“研发支出—资本化支出”的余额转作无形资产，在未转入无形资产前，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时以“开发支出”列示。研发支出的会计核算没有要求“冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用”。综上所述，得出结论:高新认定口径下，核查研发费用占比计算时，并无政策依据要求冲减研发活动直接形成产品所耗用的材料费用。但是这并不意味着高新技术企业可以通过临时拼凑、分拆的方式乔装改扮，整理出一定数量的研发项目后，从账上（成本类科目中）硬性分离出符合比例要求的“研发费用”。 “实际发生”和“直接消耗”是税务机关日常核查的重点。企业的研发活动在调研与设计、立项之前，基本不涉及材料耗用，实验室试验所用材料也是少量的，小试、中试和试产是随着试验从实验室放大到生产环境中领料逐步增加，量产时才会涉及大量投放物料。

2023-11-20

快账用户7012 追问 2024-05-20 14:12

有没有一个大约的占比要达到多少

齐红老师解答 2024-05-20 14:13

同学你好这个没有哦

快账用户7012 追问 2024-05-20 14:14

我的理解是，做出的研发产品卖出去了，对应的材料成本，是不是

齐红老师解答 2024-05-20 14:16

这个是收入对应的成本

快账用户7012 追问 2024-05-20 14:17

那我还是不明白48行的数据怎么填

齐红老师解答 2024-05-20 14:20

第48 行“当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分”：填报纳税人当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分金额。

快账用户7012 追问 2024-05-20 14:44

那跟我讲的：做出的研发产品卖出去了，对应的材料成本，有什么区别吗

齐红老师解答 2024-05-20 14:46

1.直接成本和间接成本：直接成本：这是与特定产品直接相关的成本，如生产该产品所需的原材料、直接人工等。这些成本可以直接追溯到特定产品上，并在产品被卖出时，按照销售数量或收入比例等方式分摊到已售产品上。间接成本：这些成本是与多个产品相关的，难以直接追溯到特定产品上，如生产设备的折旧、工厂的租金等。这些成本通常会在多个产品之间进行分摊。 2.研发阶段的材料成本：在研发阶段，公司可能会购买各种材料、元器件等用于产品研发。这些成本在研发阶段通常会被归类为研发费用，并在研发成功后，根据公司的会计政策，可能会被部分或全部资本化到产品的成本中。如果研发失败，这些成本可能会被视为研发费用的损失，计入当期损益。 3.生产阶段的材料成本：当产品进入生产阶段时，公司需要购买更多的原材料和零部件来制造产品。这些成本是生产产品所必需的，并且可以直接追溯到特定产品上。在产品被卖出时，这些成本会根据销售数量或收入比例等方式分摊到已售产品上，并计入销售成本。 4.成本计算方法：公司可能会采用多种成本计算方法来确定产品的成本，如先进先出法（FIFO）、后进先出法（LIFO）或加权平均法等。这些方法的选择会影响产品成本的计算和分摊。 5.存货跌价准备：如果市场上同类产品的价格下降，或者公司的产品销售不畅，导致存货价值降低，公司可能需要计提存货跌价准备。这将减少存货的账面价值，并相应增加销售成本。 6.税务影响：不同国家和地区对研发成本和销售成本的税务处理可能有所不同。