晴川历历：回复王雁鸣老师 老师好，原来书上讲的未确认融资收益最后转为财务费用，怎么会是长期应收款的抵减项呢？怎么感觉刚学完了就变了呢？老师能举个例子吗？

王雁鸣老师：回复晴川历历您好，转为财务费用的，也可以是资产类或者负债类科目啊。请参考。 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，营改增前，流转税即营业税都是按租金收入的总额来计算营业税的，税率为5%，营业税是价内税；营改增后，流转税即增值税都是按租金收入的总额先换算成不含税金额后再计算增值税的，税率为17%，增值税是价外税。由此会导致营改增前后的会计处理有变化。下面仅阐述营改增后有形动产融资租赁的会计及税务处理。 　　企业会计准则规定：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 　　1． 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 　　2． 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 　　3． 即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（掌握在75%以上）。 　　4． 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎（掌握在90%以上，下同）相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 　　5． 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 　　例：2012年12月28日江苏省某经批准从事有形动产融资租赁公司（已认定为增值税一般纳税人）应某机械制造公司（一般纳税人）的要求，购进数控机床一台，预计可使用年限10年，取得增值税专用发票一份，发票注明价款300万元，税额51万元；非试点地区运输公司开来的货物运输发票一份，金额2万元；以上款项均通过银行支付。双方于2012年12月31日签订融资租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁开始日：2013年1月1日（2）租赁期限：2013年1月1日至2015年12月31日，共 3年。（3）租金支付方式：每年末支付租金（含税）120万元。（4）承租期满时，承租方必须以70．2万元（含税）买下，估计承租期满时的公允价值（含税）117万元。融资租赁公司当天通过银行支付试点地区律师事务所为合同鉴证的费用，并收到开给融资租赁公司的增值税专用发票一份，发票注明金额11400元，税额684元。机械制造公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元，并用现金支付。 　　一、出租方的会计及税务处理 　　判断租赁类型：先计算租赁内含利率，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。计算公式为：1200000/1.17×（P/A，R，3）＋702000/1.17×（P/F，R，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，R，3）=3000000＋18600＋11400，先用14%进行计算，1200000/1.17×（P/A，14%，3）＋702000/1.17×（P/F，14%，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，14%，3）=3056132.569667，再用15%进行计算，1200000/1.17×（P/A，15%，3）＋702000/1.17×（P/F，15%，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，15%，3）=2999285.583324，3000000＋18600＋11400=3030000。 　　租赁内含利率 现值 　　14% 3056132.569667 　　R 3030000 　　15% 2999285.583324 　　（14%－R）/（14%－15%）=（3056132.569667－3030000）/(3056132.569667－2999285.583324)，通过计算，R≈14.46%，再计算最低租赁收款额现值=1200000/1.17×（P/A，14.46%，3）＋702000/1.17×（P/F，14.46%，3）=2763021.46(元)，同时计算，未实现融资收益=（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额现值＋未担保余值现值）=[1200000/1.17×3＋7020000/1.17＋(1170000/1.17－7020000/1.17)] －3030000=1046923.09(元) 　　本例中租赁期3年占租赁资产尚可使用年限10年的30%，没有满足融资租赁的第3条标准；最低租赁收款额的现值为2763021.46元大于租赁资产账面价值的90%，即（3000000+18600）×90%=2716740（元），满足融资租赁的第4条标准；还有租赁期满时，承租方买下该数控机床，这样租赁资产的所有权转移给了承租人，满足融资租赁的第1条，因此融资租赁公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 　　2012．12．28 购进数控机床 　　借：融资租赁资产 3000000 　　 应交税费—应交增值税（进项税额）510000 　　 贷：银行存款 3510000 　　支付运费并取得发票 　　借：融资租赁资产 18600 　　 应交税费—应交增值税（进项税额）1400 　　 贷：银行存款 20000 　　2012．12．31支付合同鉴证费并取得发票 　　借：长期应收款—应收融资租赁款 11400 　　 应交税费—应交增值税（进项税额）684 　　 贷：银行存款 12084 　　2013．1．1租出数控机床 　　借：长期应收款—应收融资租赁款 4290600 (1200000×3＋702000－11400) 　　 未担保余值 400000 (1170000/1.17－702000/1.17) 　　 贷：融资租赁资产 3018600 (3000000+18600) 　　 未实现融资收益 1046923.09 　　 长期应付款—融资租赁销项税额 625076.91(1200000/1.17×3×0.17＋702000/1.17×0.17) 　　2013年1月至2013年12月，每月确认融资收入 　　借：未实现融资收益 31691.50 (380298÷12) 　　 贷：租赁收入 31691.50 　　2013.12.31收到租金并开出增值税专用发票 　　借：银行存款 1200000 　　 贷：长期应收款—应收融资租赁款 1200000 　　并开出增值税专用发票 　　借：长期应付款—融资租赁销项税额 174358.97 　　 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）174358.97 　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称所得税法实施条例）第九条规定的收入与费用配比原则，还有第十九条第二款，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2013年会计核算的租赁收入也就是应纳税所得额是380298元，而按税法规定是收到租金1200000/1.17=1025641.03(元)，租赁成本是(3030000－1170000/1.17)/3=676666.67（元），应纳税所得额是1025641.03－676666.67=348974.36(元)，产生应纳税暂时性差异=380298－348974.36=31323.64(元)，确认与其相关的递延所得税负债31323.64×25%=7830.91 (元)。 　　借：所得税费用 95074.50 (380298×25%) 　　 贷：应交税费—应交企业所得税 87243.59 (348974.36×25%) 　　递延所得税负债 7830.91 　　2014年1月至2014年12月，每月确认融资收入 　　借：未实现融资收益 23915.12(286981.40÷12) 　　 贷：租赁收入 23915.12 　　2014.12.31收到租金 　　借：银行存款 1200000 　　 贷：长期应收款—应收融资租赁款 1200000 　　并开出增值税专用发票 　　借：长期应付款—融资租赁销项税额 174358.97 　　 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）174358.97 　　2014年会计核算的应纳税所得额为286981.40元，而按税法规定的应纳税所得额为348974.36元，产生暂时性差异为61992.96元，一部份是2013年的应纳税暂时性差异转回，一部份是新产生了可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异所形成的递延所得税资产=61992.96×25%－7830.91=7667.33(元)。 　　借：所得税费用 71745.35 (286981.40×25%) 　　递延所得税负债 7830.91 　　递延所得税资产 7667.33 　　 贷：应交税费—应交企业所得税 87243.59 (348974.36×25%) 　　2015年1月至2015年12月，每月确认融资收入 　　借：未实现融资收益 31636.97(379643.69÷12) 　　 贷：租赁收入 31636.97 　　2015.12.31收到租金 　　借：银行存款 1200000 　　 贷：长期应收款—应收融资租赁款 1200000 　　并开出增值税专用发票 　　借：长期应付款—融资租赁销项税额 174358.97 　　 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）174358.97 　　2015.12.31收到承租人购买款并开出增值税专用发票 　　借：银行存款 702000 　　 贷：长期应收款—应收融资租赁款 600000 　　应交税费—应交增值税（销项税额）102000 　　同时作如下处理 　　借：营业外支出—处置固定资产净损失 468000 　　 贷：未担保余值 400000 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 68000 　　2015年会计核算的应得税所得额为379643.69元‚而税法规定的应纳税所得额为1200000/1.17＋702000/1.17－[(3030000－1170000/1.17)/3 ＋702000/1.17]= 348974.36元，产生暂时性差异为30669.33元，是2014年的可抵扣暂时性差异的转回，与之对应的可抵扣税额为30699.33×25%=7667.33(元)。 　　借：所得税费用 94910.92(379643.69×25%) 　　 贷：递延所得税资产 7667.33 　　应交税费—应交企业所得税 87243.59(348974.36×25%) 　　《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）文件规定：对经批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。此例题在第一年和第二年所产生的销项税额累计额没有超过此项融资租赁所取得的进项税额，即税负没有超过3%，而第三年，即2015年是租赁的最后一年，租赁业务结束，此项融资租赁整个实际税负率为4.92%，超过了3%，多交了70685.22元，在2016年1月进行所属期2015年12月的增值税纳税申报并交纳税款后，税务机关会随即退回70685.22元，此时作如下会计分录： 　　借：银行存款 70685.22 　　 贷：营业外收入—政府补助利得 70685.22 　　在此要说明的是，在实际工作中，是每月计算税负率，并且是整个企业的税负率，而不是单个项目计算税负率，只要超过3%，次月申报并纳税后，税务机关就退税。 　　二、承租方的会计及税务处理 　　租赁类型的判断，上面出租方已进行了判断，属于融资租赁，在此不再作详细分析和判断，但在实际工作中，出租人和承租人都要各自进行判断。在计算最低租赁付款额现值时，知悉出租人的租赁内含利率为14.46%，并采用出租人的租赁内含利率作为折现率。 　　在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 　　不含税最低租赁付款额=1200000/1.17×3＋702000/1.17=3676923.09（元） 　　不含税最低租赁付款额现值=1200000/1.17×（P/A，14.46%，3）＋702000/1.17×（P/F，14.46%，3）=2763021.46(元) 　　租赁开始日租赁资产的公允价值=3000000＋18600=3018600（元） 　　不含税最低租赁付款额现值小于租赁开始日租赁资产的公允价值，根据孰低原则，租赁资产的入账价值为2763021.46元，再计算，未确认融资费用=最低租赁付款额－最低租赁付款额现值=3676923.09－2763021.46=913901.63(元)。 　　2013．1．1租入数控机床 　　借：固定资产—融资租入固定资产 2773021.46 (2763021.46＋10000) 　　长期应付款—融资租赁进项税额 625076.91(1200000/1.17×0.17×3＋702000/1.17×0.17) 　　未确认融资费用 913901.63 　　 贷：长期应付款—应付融资租赁款 4302000 (1200000×3＋702000) 　　库存现金 10000 　　2013．1．1进行未确认融资费用分摊 　　2013年1月至2013年12月，每月分摊未确认融资费用 　　借：财务费用 33294.41 (399532.90÷12) 　　 贷：未确认融资费用 33294.41 　　2013．1．31计算固定资产折旧，由于租赁合同规定租赁期满承租人必须购买数控机床，即承租人取得所有权，承租人计提折旧应以租赁资产的寿命作为折旧年限，按年限平均法计提，应计提折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额，此例题没有担保余值，即2773021.46元。企业会计准则规定，固定资产当月使用下月计提折旧，当月停用下月不计提折旧，实际折旧期限为120个月，即从2013年2月至2023年1月，每月计提折旧额为23108.51元，这120个月的每月会计分录如下(后面年月的会计分录相同，并省略)： 　　借：制造费用—折旧费 23108.51 　　 贷：累计折旧 23108.51 　　2013．12．31支付租金 　　借：长期应付款—应付融资租赁款 1200000 　　 贷：银行存款 1200000 　　并于当天收到增值税专用发票 　　借：应交税费—应交增值税（进项税额）174358.97（1200000/1.17×0.17） 　　 贷：长期应付款—融资租赁进项税额 174358.97 　　所得税法实施条例第四十七条规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。第五十八条规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。第五十九条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，计算折旧的最低年限为10年。数控机床的计税基础=1200000/1.17×3＋702000/1.17＋10000=3686923.09(元)，按税法规定数控机床每月计提的折旧=3686923.09/ 　　120=30724.36(元)，则2013年的折旧额=30724.36×11=337967.96（元），而2013年会计核算列入成本费用的金额=399532.90＋23108.51×11=653726.51（元），产生可抵扣暂时性差异=653726.51－337967.96=315758.55(元)，2013．12．31作如下会计分录： 　　借：递延所得税资产 78939.64 （315758.55×25%） 　　 贷：应交税费—应交企业所得税 78939.64 　　2014年1月至2014年12月，每月分摊未确认融资费用 　　借：财务费用 25749.81（308997.67÷12） 　　 贷：未确认融资费用 25749.81 　　2014．12．31支付租金 　　借：长期应付款—应付融资租赁款 1200000 　　 贷：银行存款 1200000 　　并于当天收到增值税专用发票 　　借：应交税费—应交增值税（进项税额）174358.97（1200000/1.17×0.17） 　　 贷：长期应付款—融资租赁进项税额 174358.97 　　2014年会计核算列入成本费用的金额=308997.67＋23108.51×12=586299.79(元)，税法规定的折旧额=30724.36×12=368692.32(元)，产生可抵扣暂时性差异=586299.79－368692.32=217607.47(元) 　　2014．12．31 　　借：递延所得税资产 54401.87（217607.47×25%） 　　 贷：应交税费—应交企业所得税 54401.87 　　2015年1月至2015年12月，每月分摊未确认融资费用 　　借：财务费用17114.26（205371.06÷12） 　　 贷：未确认融资费用 17114.26 　　2015．12．31支付租金 　　借：长期应付款—应付融资租赁款 1200000 　　 贷：银行存款 1200000 　　并于当天收到增值税专用发票 　　借：应交税费—应交增值税（进项税额）174358.97（1200000/1.17×0.17） 　　 贷：长期应付款—融资租赁进项税额 174358.97 　　2015．12．31支付购买款 　　借：长期应付款—应付融资租赁款 702000 　　 贷：银行存款 702000 　　并于当天收到增值税专用发票 　　借：应交税费—应交增值税（进项税额）102000（702000/1.17×0.17） 　　 贷：长期应付款—融资租赁进项税额 102000 　　同时 　　借：固定资产—数控机床 2773021.46 　　 贷：固定资产—融资租入固定资产 2773021.46 　　2015年会计核算列入成本费用的金额=205371.06＋23108.51×12=482673.18（元），税法规定的折旧额为368692.32元，产生可抵扣暂时性差异=482673.18－368692.32=113980.86（元）。 　　2015．12．31 　　借：递延所得税资产28495.22（113980.86×25%） 　　 贷：应交税费—应交企业所得税 28495.22 　　2016年至2022年，会计核算列入成本费用的金额=23108.51×12=277302.12（元），税法规定的折旧额为368692.32元，可抵扣暂时性差异转回=368692.32－277302.12=91390.20（元），作如下会计分录： 　　借：应交税费—应交企业所得税22847.55（91390.20×25%） 　　 贷：递延所得税资产 22847.55 　　2023年1月，会计核算列入成本费用的金额为23108.51元，税法规定的折旧额为30724.36元，可抵扣暂时性差异转回为7615.85元，作如下会计分录： 　　借：应交税费—应交企业所得税1903.88（7615.85×25%，即78939.64＋54401.87＋28495.22－22847.55×7） 　　 贷：递延所得税资产 1903.88 您好，收到a首付款时，借：银行存款，80000，贷：预收账款，80000。贵公司给b公司首付款时，借：预付账款，83000，贷：银行存款，83000。收到b公司跨靠的金融公司给的现金310000，借：现金，310000，贷：预收账款，310000。

晴川历历：回复王雁鸣老师 谢谢老师，您说的是具有融资性质的分期收款吧？我记得以前是商品发出时按照该批商品的实际成本，借分期收款发出商品，贷库存商品，每次收款时借银行存款贷主营业务收入，贷应交税金-应交增值税销项，然后按照本期销售收入与全部收入的比率结转主营业务成本，是不是我记混淆了？

王雁鸣老师：回复晴川历历您好，不客气。是的。那是您记混了。

晴川历历：回复王雁鸣老师 老师，那就是对于分期收款发出商品的核算现在不用分期收款发出商品这个科目了吧？

王雁鸣老师：回复晴川历历您好，还在使用的。

晴川历历：回复王雁鸣老师 王老师，太不好意思了，我在网上查了下，网上说对于企业商品已经发出，货款分期收回的，收回期限在3年以下的属于非融资性质的，这种方式的会计处理也有不同说法，有的说商品交付时借应收账款贷主营业务收入，贷应交税费，同时结转成本借主营业务成本贷库存商品，在合同时点分期收款时，借银行存款贷应收账款，这里面根本没有涉及分期收款发出商品科目，究竟哪种处理方式正确呢？

王雁鸣老师：回复晴川历历您好，分期收款的，货已经发出，款还没有收到，怎么确认收入，确认了收入就要交增值税，增值税附加费，甚至企业所得税，谁愿意干啊，因此，实际操作中，这种情况下，最多是收多少款，开多少发票，确认多少收入，确认收入部分结转成本，不确认收入部分做发出商品处理的。甚至于有的，开始先全部记入发出商品，收的部分款记入预收账款，等最后收完全款，再开发票确认收入处理的。

晴川历历：回复王雁鸣老师 王老师，那还是先按发出商品实际成本借分期收款发出商品，贷库存商品，然后每年年末收到款项时借银行存款贷主营业务收入，贷销项税，然后按收入比例结转主营业务成本比较合适吧？这种处理方式不涉及年终纳税调整吧？

王雁鸣老师：回复晴川历历您好，是的。不涉及的。

郑权：回复陈俊帆老师 该月没有发生额的会计科目也要？

陈俊帆老师：回复郑权是的，都要保留的，没有发生额的话，你就不写本月合计本年合计

郑权：回复陈俊帆老师 那登记的时候左边的日期应该写几号？就是我是每隔10天做了一次科目汇总表

陈俊帆老师：回复郑权一般情况都是写的当月的最后一天

郑权：回复陈俊帆老师 那凭证编号和摘要应该填什么？

陈俊帆老师：回复郑权不需要写凭证编号，只需要写摘要，，摘要就写本期发生额

郑权：回复陈俊帆老师 那本月合计需要累加期初余额吗？

郑权：回复陈俊帆老师 在本月合计和本年累计的下方都要画单红线吗？

陈俊帆老师：回复郑权月合计不加期初数，

陈俊帆老师：回复郑权要画红线。。。。

郑权：回复陈俊帆老师 那在登记的时候就是比如库存现金我写了汇总那它那个余额要加上期初的吗？

陈俊帆老师：回复郑权本月合计不需要，本月累计需要，本年累计也需要

回忆的沙漏：回复江老师 明细账和资产负债表不一致

江老师：回复回忆的沙漏那是账务处理不一致，必须账务处理与实际的财务报表一致

回忆的沙漏：回复江老师 那要怎么修改？

江老师：回复回忆的沙漏根据税务申报表，修改财务的账务处理

等花开：回复maize老师 应该是本期发生额，有余额，

maize老师：回复等花开你期末没有么，这个本期发生额，那表示你们本期有费用发生了，账上做费用

杰：回复梦瑶老师 资产类科目余额应该是期初 借方-贷方，负债类是期初减借方 贷方吗？

杰：回复梦瑶老师 应付职工薪酬和其他应付款都是负债类科目，都是贷方发生额，为啥应付职工薪酬是正数？

梦瑶老师：回复杰应付职工薪酬跟其他应付款都是负债类科目，余额等于期初余额加贷方发生额减借方发生额

含蓄的镜子：回复bamboo老师 资产负债表期末余额路科目余额表不一样

含蓄的镜子：回复bamboo老师 不亏损就一样

含蓄的镜子：回复bamboo老师 不知道啥情况了，亏损就相差一个未分配利润的数

bamboo老师：回复含蓄的镜子可以把您说的截图我看看么

含蓄的镜子：回复bamboo老师 我今天休息，要周一才能

bamboo老师：回复含蓄的镜子那没办法啊 只有看见截图才可以分析

含蓄的镜子：回复bamboo老师 周一发给你看一下

bamboo老师：回复含蓄的镜子周一的话 这个链接不能追问了 可能需要您重新提问

太阳花～上课：回复鞠老师 老师，坏账准备个资产减值准备不同吧，我今天看到的外账两个期末余额不相等，我要在哪里看呢？谢谢老师

鞠老师：回复太阳花～上课坏账准备是应收的备抵科目，长投的备抵科目是长投减值准备，你看看资产负债表里的公式，看看有没有长投减值准备这个科目

春暖花开：回复老刘 刘老师，一级科目不是增加不了吗？怎么增加？

老刘：回复春暖花开可以增加。还看看基础设置中科目设置