工程合同已签订，开工之前收到预收款，需要开具9%的专票，当期会计分录怎么处理

同学你好一、收入核算 1、收到预付工程款时借：银行存款贷：预收账款应缴税费-应缴增值税-销项税 2、工程完工结算时借：预收账款/应收账款贷：工程结算收入 3、结转收入借：主营业务收入贷：主营业务成本管理费用销售费用财务费用等等借或贷：本年利润二、成本的核算 1.发生的合同成本借：工程施工—合同成本应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2.发生的材料费用借：管理费用/原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 3.支付人工费借：工程施工--人工费贷：现金（或应付工资等） 4.发生的机械费用借：工程施工--机械使用费应交税费—应交增值税（进项税额）（指的租赁）贷：银行存款（或累计折旧等） 5.发生的其他直接费借：工程施工--其他直接费贷：银行存款（或现金等） 6.月末确认收入和成本借：主营业务成本（按当期确认的合同成本）工程施工——合同毛利（倒挤）贷：主营业务收入（按当期确认的工程结算收入） 7.工程完工决算后，应将“工程结算”科目与“工程施工”科目冲抵，冲抵后“工程施工”科目与“工程结算”科目余额均为零。施工企业合同完工

2022-12-05

齐红老师解答 2026-04-30 16:03

您好，收到预收款并开具9%专票时，由于发票已经开出，增值税的纳税义务在当期就立刻发生了，必须确认销项税额。但工程实际还没开工，会计上暂时不确认收入，这部分不含税金额先挂在往来科目里。分录做法为：借记“银行存款”（价税合计金额），贷记“预收账款”或“合同负债”（不含税金额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（9%税额）。例如收到109万并开票，就是借银行存款109万，贷预收账款100万，贷应交税费9万。 2.这种处理方式下，增值税和企业所得税的申报口径是分离的。在当月做增值税申报时，这笔9%的销项税额必须如实填报并缴纳；但在做企业所得税申报时，因为工程未开工、会计上未结转收入，这笔预收款不需要计入当期的应纳税所得额，等后续工程动工按完工进度确认主营业务收入时，再把预收账款结转并缴纳企业所得税。 3.从实务避坑和政策依据来看，根据财税〔2016〕36号文规定，先开具发票的纳税义务发生时间为开具发票当天；而财税〔2017〕58号文原本规定建筑服务预收款只需按2%预缴。甲方在开工前强硬要求开9%专票，相当于让咱们放弃了预缴政策，直接按全额9%提前垫付了增值税，资金占用成本非常高。建议后续和业务部门沟通，在合同里尽量明确开票节点，能开“不征税”发票（编码612）的情况尽量争取，以缓解公司现金流压力。