合并报表相关抵消分录全部

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1、第一年的抵消分录。 ①借：营业收入 贷：营业成本 （假设内部交易的存货全部出售给第三方，不存在虚增的存货） ②借：营业成本 贷：存货（没有销售给第三方的部分，再用此分录进行调整） ③借：存货 贷：资产减值损失（站在个别报表和合并报表的角度上，计提存货减值损失的额度是不一样的。此处抵消的是站在合并财务报表角度计提的资产减值损失） ④借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （会计上看存货的账面价值是合并报表上的数，而税法上认定的计税基础是个别财务报表上的数） 2、第二年的抵消分录（第二年在编制合并财务报表的时候，不是基于第一年编制的合并财务报表继续往下编制，而是基于第二年的个别财务报表，重新编制第二年的合并财务报表。） 借：年初未分配利润 贷：营业成本（类似于第一年比较分录中的第二个小分录。只不过第二年编制合并财务报表，假定上年的存货全部实现销售，所以贷方变成了营业成本。借方因为是次年编制合并财务报表，所以是年初未分配利润。上述分录实际上是把上年的利润转移到本年） 其他会计分录就类似于第一年编制的分录。

合并现金流量表的抵消分录属于不常见的知识点，编制抵消分录的思想比较简单，主要是内部交易中，母子公司相互之间可能因为：①投资；②分配现金股利；③销售商品；④出售固定资产等原因，导致集团内部有现金交易，从集团视角，这些交易不会导致现金流出集团，或者外部的现金流入集团，所以现金在母子公司的流进和流出在合并报表中需要抵消。抵消分录的难点在于科目名称较长，不容易准确记住，只能靠理解记忆。 1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 例题1：甲公司以银行存款600万元直接对乙公司投资，持股比例80％，乙公司接受投资增加股本。求现金流量表的抵销分录。 （1）个别报表 甲公司： 借：长期股权投资 600 贷：银行存款 600 解读：甲公司个别报表有现金流出，减少的银行存款属于“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。 乙公司： 借：银行存款 600 贷：股本 600 解读：乙公司接受甲公司的投资有现金流入，增加的银行存款属于“吸收投资收到的现金”。 （2）合并报表 抵销分录： 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 600 贷：吸收投资收到的现金 600 解读：从集团视角来看，资金都在集团内部，不存在资金流进和流出的问题，所以在编制现金流量表的调整抵消分录时，个别报表体现的现金流入和流出都需要抵消掉，所以甲公司“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”在个别现金流量表因现金流出记入贷方，现在抵消需要记入借方，乙公司“吸收投资收到的现金”在个别现金流量表因现金流入记入借方，现在抵消需要记入贷方。 2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与 分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 例题2：甲公司是乙公司的母公司（占乙80%股权）。甲公司收到乙公司支付的现金股利300万元中自己享有的部分。求甲公司现金流量表的抵销分录。 （1）个别报表 甲公司： 借：银行存款 240 贷：应收股利 240 解读：甲收到乙派发的现金股利=300×80％=240万元，属于“取得投资收益收到的现金”。 乙公司 借：应付股利 300 贷：银行存款 300 解读：乙派发现金股利，属于“分配股利、利润或偿付利息支付的现金” （2）合并报表 抵销分录： 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240 贷：取得投资收益收到的现金 240 解读：子公司向母公司分配的现金股利240，从集团角度没有发生现金的流入和流出（现金没有从集团外部流入，也没有流出到集团外部），需要抵消。 3.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 例题3：甲公司是乙公司的母公司。甲公司向乙公司销售商品的价款200万元，增值税26万元，实际收到乙公司支付的银行存款226万元。乙公司作为存货入账。求甲公司现金流量表的抵销分录。 （1）个别报表 甲公司 借：银行存款 226 贷：主营业务收入200 应交税费——应交增值税（销项税额）26 解读：甲公司销售商品收到银行存款226万元属于“销售商品、提供劳务收到的现金”。 乙公司： 借：库存商品 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款 226 解读：乙公司购买商品支付银行存款，属于“购买商品、接受劳务支付的现金”。 （2）合并报表 抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 226 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 226 解读：从集团视角，甲公司与乙公司发生商品交易，属于内部交易，现金没有从集团外部流入，也没有从集团内部流入到外部，所以个别现金流量表中的现金流入和流出在合并报表中需要抵消。 补充：如果本例题中乙公司将所购入商品作为固定资产入账。求甲公司现金流量表的抵销分录。 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 226 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 226 解读：抵消分录相似，只是借方的名称发生了变化，属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” 4.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 例题4：甲公司是乙公司的母公司。甲公司向乙公司出售其自用的一项固定资产的价款160 万元全部收到。求甲公司现金流量表的抵销分录。 （1）个别报表 甲公司： 借：银行存款 160 贷：固定资产清理 160 解读：甲公司出售固定资产所得价款属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”。 乙公司： 借：固定资产 160 贷：银行存款 160 解读：乙公司购买固定资产支付的价款属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” （2）合并报表 抵销分录： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 160 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 160

您好，是这样的 借 固定资产  投资性房地产累计折旧  贷 累计折旧  投资性房地产