3、甲公司为一家商业企业，属于增值税小规模纳税人，年应纳税销售额为450万元，年购货金额为400万元；乙公司也为一家商业企业，年应纳税销售额为350万元，属于增值税小规模纳税人，年购货金额为300万元。以上金额均不含增值税，购货均可取得税率为13%的增值税专用发票。甲公司可以合并乙公司并登记为一般纳税人，合并对购销活动均无影响。比较合并与否的总税负，并基于增值税税负最小化作出选择。
首先，我们要计算甲公司和乙公司各自的税负。 甲公司的增值税税负为： 应纳税额 = 销售额 × 税率 - 进项税额 = 450 × 3% - 400 × 13% = 13.5 - 52 = -38.5（万元） 这意味着甲公司无需缴纳增值税，并且可以获得38.5万元的留抵税额。 乙公司的增值税税负为： 应纳税额 = 销售额 × 税率 - 进项税额 = 350 × 3% - 300 × 13% = 10.5 - 39 = -28.5（万元） 这意味着乙公司无需缴纳增值税，并且可以获得28.5万元的留抵税额。 如果甲公司合并乙公司并登记为一般纳税人，那么其总税负为： 总应纳税额 = 销售额 %2B 销售额 × 税率 - 进项税额 - 进项税额 = （450 %2B 350）× 17% - （400 %2B 300）× 13% = 170 - 82 = 88（万元） 如果甲公司不合并乙公司，其总税负为： 总应纳税额 = 应纳税额 %2B （销售额 %2B 销售额 × 税率）× 税率 - 进项税额 = （13.5 %2B 10.5）× 17% - （400 %2B 300）× 13% = 34.2 - 82 = -47.8（万元） 由于合并后总税负为88万元，大于不合并的总税负47.8万元，因此甲公司应该选择不合并乙公司。
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