()递延所税资产确认 般情况: 资产账面价值＜计税基础形抵扣暂性差异确认递延所税资产; 负债账面价值＞计税基础形抵扣暂性差异确认递延所税资产 1.确认般原则 资产、负债账面价值与其计税基础同产抵扣暂性差异估计未期间能够取足够应纳税所额用利用该抵扣暂性差异应能取用抵扣抵扣暂性差异应纳税所额限确认相关递延所税资产 (1)递延所税资产确认应未期间能取用抵扣抵扣暂性差异应纳税所额限 抵扣暂性差异转未期间内企业产足够应纳税所额用利用抵扣暂性差异影响使与抵扣暂性差异相关经济利益实现则应确认递延所税资产;企业明确证据表明其于抵扣暂性差异转未期间能够产足够应纳税所额进利用抵扣暂性差异则应能取应纳税所额限确认相关递延所税资产 判断企业于抵扣暂性差异转未期间否能够产足够应纳税所额应考虑两面影响: 通产经营能够实现应纳税所额企业通销售商品、提供劳务等所实现收入扣除关本费用等支金额该部情况预测应经企业管理层批准近财务预算或预测数据及该预算或者预测期份稳定或者递减增率基础 二前期间产应纳税暂性差异未期间转增加应纳税所额考虑抵扣暂性差异转期间内能取应纳税所额限制取足够应纳税所额未确认相关递延所税资产应计报表附注进行披露 (2)与公司、联营企业、合营企业投资相关抵扣暂性差异同满足列条件应确认相关递延所税资产:暂性差异预见未能转;二未能获用抵扣抵扣暂性差异应纳税所额 (3)于按照税规定结转度未弥补亏损(抵扣亏损)税款抵减应视同抵扣暂性差异处理 抵扣亏损指企业按照税规定计算确定准予用度应纳税所弥补亏损 与抵扣亏损税款抵减相关递延所税资产其确认条件与其抵扣暂性差异产递延所税资产相同即能够利用抵扣亏损及税款抵减期间内企业否能够取足够应纳税所额抵扣该部暂性差异企业近期间发亏损仅足够应纳税暂性差异供利用情况或取其确凿证据表明其于未期间能够取足够应纳税所额情况才能够确认抵扣亏损税款抵减相关递延所税资产 计未期间否能够产足够应纳税所额用利用该部抵扣亏损或税款抵减应考虑相关素影响: ①抵扣亏损期前企业否前期间产应纳税暂性差异转产足够应纳税所额; ②抵扣亏损期前企业否能通产经营产足够应纳税所额; ③抵扣亏损否产于些未期间能重复发特殊原; ④否存其证据表明抵扣亏损期前能够取足够应纳税所额 企业确认与抵扣亏损税款抵减相关递延所税资产应计报表附注说明抵扣亏损税款抵减期前企业能够产足够应纳税所额估计基础 【例题1·思考题】甲公司于20×6政策性原发经营亏损2 000万元按照税规定该亏损用于抵减5度应纳税所额该公司预计其于未5期间能够产足够应纳税所额弥补该亏损 【析】该经营亏损资产、负债账面价值与其计税基础同产性质看减少未期间应纳税所额应交所税属于抵扣暂性差异企业预计未期间能够产足够应纳税所额利用该抵扣亏损应确认相关递延所税资产 20×6处理:(确认亏损度所税收益) 借:递延所税资产 500(2 000×25%) 贷:所税费用 500 20×6利润总额-2000万元所税费用-500元净利润=-2 000-(-500)=-1 500(万元) 假设20×7盈利1 500万元则录: 借:所税费用 375(1 500×25%) 贷:递延所税资产 375 假设20×8盈利1 000万元则录: 借:所税费用 250(1 000×25%) 贷:应交税费--应交所税 125 递延所税资产 125(500×25%) (4)企业合并按照计准则规定确定合并取各项资产、负债入账价值与其计税基础间形抵扣暂性差异应确认相应递延所税资产并调整合并应予确认商誉等 借:递延所税资产 贷:商誉 (5)与直接计入所者权益交易或事项相关抵扣暂性差异相应递延所税资产应计入所者权益供售金融资产公允价值降应确认递延所税资产等 借:递延所税资产 贷:资本公积--其资本公积 【例题2·计算及计处理题】甲公司20×73月2银行存款2 000万元证券市场购入A公司5%普通股股票划供售金融资产20×7末甲公司持A公司股票公允价值变2 400万元;20×8末甲公司持A公司股票公允价值变2 100万元;甲公司适用所税税率25% 要求: (1)计算甲公司20×720×8该项供售金融资产应确认递延所税负债金额; (2)编制甲公司20×720×8关供售金融资产所税相关计录 【答案】(1)20×7末应纳税暂性差异=2 400-2 000=400(万元) 20×7应确认递延所税负债金额=400×25%-0=100(万元) 20×8末应纳税暂性差异=2 100-2 000=100(万元) 20×8应确认递延所税负债金额=100×25%-100=-75(万元) (2)甲公司20×720×8关供售金融资产所税相关计录: 20×7度: 确认400万元公允价值变: 借:供售金融资产--公允价值变 400 贷:资本公积--其资本公积 400 确认应纳税暂性差异所税影响: 借:资本公积--其资本公积 100 贷:递延所税负债 100 20×8公允价值变: 借:资本公积--其资本公积 300 贷:供售金融资产--公允价值变 300 借:递延所税负债 75 贷:资本公积--其资本公积 75 2.确认递延所税资产特殊情况 某些情况企业发某项交易或事项属于企业合并并且交易发既影响计利润影响应纳税所额且该项交易产资产、负债初始确认金额与其计税基础同产抵扣暂性差异所税准则规定交易或事项发确认相关递延所税资产 (注:典型例企业发新技术、新产品、新工艺发研究发费用形暂性差异 形资产初始入账候录: 借:形资产 贷:研发支--资本化支 确认笔录既影响计利润影响应纳税所额属于企业合并所能贷记所税费用科目应该: 借:递延所税资产 贷:形资产 做需调整资产、负债入账价值实际本进行调整违计核算历史本原则影响计信息靠性种情况确认相应递延所税资产) 确认递延所税资产则需调整资产、负债入账价值实际本进行调整违计核算历史本原则影响计信息靠性种情况确认相应递延所税资产 【例题3·计算及计处理题】保公司2008末发A新技术发研究发支3 000万元其研究阶段支500万元发阶段符合资本化条件前发支500万元符合资本化条件至达预定用途前发支2 000万元税规定企业发新技术、新产品、新工艺发研究发费用未形形资产计入期损益按照规定据实扣除基础按照研究发费用50%加计扣除;形形资产按照形资产本150%摊销该研究发项目形A新技术符合述税规定A新技术期期末达预定用途假定该项形资产20091月始摊销 企业计计税该项形资产均按照10期限采用直线摊销净残值0 2010末该项形资产现减值迹象经减值测试该项形资产收金额1 400万元摊销限摊销需变更 假定保公司每税前利润总额均5 000万元未发其纳税调整事项A新技术作管理用;保公司适用所税税率25% 要求:别计算2008至2011递延所税、应交所税所税费用并做相关账务处理(万元单位) [例题答案] (1)2008末 形资产账面价值=2 000万元计税基础=2 000×150%=3 000(万元) 暂性差异=1 000万元需要确认递延所税 应纳税所额=5 000-(500+500)×50%=4 500(万元) 应交所税=4 500×25%=1 125(万元) 所税费用=1 125(万元) 借:所税费用 1125 贷:应交税费--应交所税 1125 (2)2009末 形资产账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元)计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元) 暂性差异=900需要确认递延所税 应纳税所额=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(万元) 应交所税=4 900×25%=1 225(万元) 所税费用=1 225(万元) 借:管理费用 200 贷:累计摊销 200 借:所税费用 1225 贷:应交税费--应交所税 1225 (3)2010末 减值测试前形资产账面价值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(万元) 应计提减值准备金额=1 600-1 400=200(万元) 计提减值准备形资产账面价值=1 400万元 计税基础=3 000-(3 000/10)×2=2 400(万元) 暂性差异1 000万元其800万元(计税基础2400-减值测试前账面价值1600)需要确认递延所税 应确认递延所税资产=200×25%=50(万元) 应纳税所额=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(万元) 应交所税=5 100×25%=1 275(万元) 所税费用=期所税+递延所税=1 275-50=1 225(万元) 借:管理费用 200 贷:累计摊销 200 借:资产减值损失 200 贷:形资产减值准备 200 借:所税费用 1225 递延所税资产 50 贷:应交税费--应交所税 1275 (4)2011末 形资产账面价值=1 400-(1 400/8)=1 225(万元) 计税基础=3 000-(3 000/10)×3=2 100(万元) 暂性差异875万元其700万元{计税基础2100万元-未发减值2011末账面价值(1600-1600/8)}需要确认递延所税 递延所税资产余额=175×25%=43.75(万元) 递延所税资产本期转额=50-43.75=6.25(万元) 应纳税所额=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(万元) 应交所税=4 875×25%=1 218.75(万元) 所税费用=期所税+递延所税=1 218.75+6.25=1 225(万元) 借:管理费用 175 贷:累计摊销 175 借:所税费用 1225 贷:递延所税资产 6.25 应交税费--应交所税 1218.75

.土地增值税计入资产，固定资产的 免税进项税额计入资产，是递延收益

递延所得税资产是根据可抵扣暂时性差异计算的可用于以后年度抵扣企业所得税金额；递延所得税负债是根据应纳税暂时性差异计算的以后年度需缴纳企业所得税金额。当企业出现税收与会计核算的暂时性差异时需要用到

递延所得税资产 （Deferred Tax Asset），就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。递延所得税负债（Deferred Tax Liability）主要指： 一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债； 二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算； 三、递延所得税负债的主要账务处理。

您好，这个问题比较复杂，请参考如下的例子，谢谢。 先说递延所得税资产、可抵扣暂时性差异： 案例：2010年初生产设备账面价值 10万元，企业预计设备寿命1年，税法规定预计寿命2年， 收入20万元，税率25%。（不考虑近期的小微税收优惠问题） 那么 2010年 企业真实利润是 收入-成本 20-10=10万，（设备1年就报废了嘛，所以成本是10万） 2010年 按税法当期的应纳税利润是 收入-成本 20-5=15万 （设备能用2年，所以年成本就是5万了）， 那么税务局就暂时多收了你 （15-10）*25%=1.25万的税， 税局收税为 15*25%=3.75万元 2010年末 设备账面价值-资产的计税基础=0-5=-5，也就是可抵扣暂时性差异是 5万元，递延所得税资产就是 5*25%=1.25万，正好和税务局多收了你的1.25万吻合嘛。 分录是：借：应交税费-应交所得税 3.75万元，贷：现金或者银行存款 3.75万元 计提时：借：所得税2.5万元，递延所得税资产 1.25万元，贷：应交税费-应交所得税 3.75万元 多收了你的税，税务局按理说应该以后退还给你啊。但是他很坏，还开出了条件才能确认，也就是递延所得税资产的确认。分三种情况： 一，打个比方，你2011年就破产了，自然没钱再纳税了，税务局就不确认你这资产，也就是说多收了你的1.25万税不退给你。 二，你2011年生产形势良好，当年应该纳税10万，税局就还有点良心，这1.25万多收了你的税就可以抵扣了，你只需要交8.75万就放过你了。 这时交税时：分录是：借：应交税费-应交所得税 8.75万元，贷：现金或者银行存款 8.75万元 计提时：借：所得税10万元，贷：应交税费-应交所得税 8.75万元 ,递延所得税资产 1.25万元 (冲销前期多交部分） 三，2011年生产一般，利润少，只需要纳税1万元，税局就说了“应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限”，就是说，这1万的税就抵消啦，但不能退0.25万给你哦。 再用同样案例解释递延所得税负债、应纳税暂时性差异： 案例：2010年初生产设备账面价值 10万元，企业预计设备寿命2年，税法规定预计寿命1年， 收入20万元。税率25%。 2010年 企业真实利润是 收入-成本 20-5=15万，（设备能用2年，所以年成本就是5万了） 2010年 按税法当期的应纳税利润是 收入-成本 20-10=10万 （设备1年就报废了嘛，所以成本是10万），您实际交税是2.5万元，按账面利润计算应交为3.75万元。 那么税务局就暂时少收了你 （15-10）*25%=1.25万的税。 2010年末 设备账面价值-资产的计税基础=5-0=5，也就是应纳税暂时性差异是 5万元，递延所得税负债就是 5*25%=1.25万，正好和税务局少收了你的1.25万吻合嘛。 分录是：借：应交税费-应交所得税2.5万元，贷：现金或者银行存款2.5万元 计提时：借：所得税3.75万元，贷：应交税费-应交所得税2.5万元 ,递延所得税负债 1.25万元 少收了你的税，税局不会轻易放过你啊，所以它就说“企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债”，就是说不管你明年一分钱都不赚，都得乖乖的交上欠下的1.25万税费。 明年上交税的时候 分录是：借：应交税费-应交所得税1.25万元，贷：现金或者银行存款1.25万元 计提时：借：递延所得税负债 1.25万元，贷：应交税费-应交所得税 1.25万元 (冲销前期少交部分）

以及如何抵扣，怎么做会计分录