客户招待,赠送油卡视同销售缴纳的增值税,能否税前列支 gov

昨天一个学员在群里艾特我，他急得不行，说他们公司买了好几万块的加油卡，大客户来了一人送一张，会计上做了业务招待费，可税务局专管员说赠送要视同销售补缴增值税，他问我：“老师，我认了，税我交，那我交的这笔增值税到底能不能在企业所得税前扣除啊？税务局会不会说我交的增值税不算费用，不能扣？那我岂不是白交了？”

这个问题一问出来，群里立刻安静了，我一看就知道，这绝对是实务里最容易扯皮的地方，课本上只告诉你视同销售要交增值税，但从来不告诉你交完之后怎么在企业所得税里落地。我今天就把这件事从头到尾掰开揉碎讲清楚，从你买油卡那一刻开始，到你拿到钱还是没拿到钱，最后到汇算清缴填哪张表，一步一步全给你说明白。

先说购买油卡这个环节。你跑到中石油或者中石化去买加油卡，一次买十张，每张面值一千块，总共一万块。你跟加油站说要增值税专用发票，对方给你开了一张，品名写的是“汽油”，税率13%，金额8849.56元，税额1150.44元，价税合计刚好一万。这个进项税额1150.44元，你是可以抵扣的。账务处理怎么做？借库存商品8849.56，借应交税费应交增值税进项税额1150.44，贷银行存款10000。你记住，只有品名写的是具体油品，并且税率是13%，才能抵扣。如果品名写的是“加油卡充值款”，那就是不征税发票，不能抵扣。我第一次买油卡的时候就犯过这个傻，对方给我开了个“预付卡销售”，我拿回去一认证，系统直接提示不能勾选，气得我当场就想换人。后来我就长记性了，开票前一定跟对方说清楚，我要的是“汽油”或者“柴油”，必须带税率。

油卡买回来了，放在库里。接下来就是赠送的环节。你把一张面值一千块的油卡送给了一个大客户，这个客户是个人。这个时候，增值税上就触发了视同销售。依据是增值税暂行条例实施细则第四条，你购进的货物无偿赠送给别人，哪怕你没收钱，也得按销售交税。那销项税额怎么算？按照你购买时的成本价，也就是8849.56除以10张，每张成本884.96元，不是按面值1000算。你可千万别按面值算，那样你就多交税了。每张油卡的销项税额是884.96乘以13%等于115.04元。账务处理是借销售费用业务招待费1000元，贷库存商品884.96元，贷应交税费应交增值税销项税额115.04元。注意，这里的销售费用业务招待费，我写的是1000元，不是884.96，因为我把增值税也加进去了，这样处理起来最顺，而且后面企业所得税汇算清缴的时候也省事。

那现在回到学员最核心的那个问题，我交的这个115.04元的增值税，到底能不能在企业所得税前扣除？答案是能，但是有限度。你听听这逻辑。增值税本身是价外税，一般情况下不能直接在税前扣除。但你要明白一个道理，当你把油卡赠送给客户的时候，这笔增值税已经变成了你为这个业务招待活动直接承担的一项成本。它不是你自己买东西抵扣的那种进项税，而是你为了把油卡送出去而额外支付的一个代价。打个比方，你买了一个东西成本100块，你送人的时候又掏了13块的税钱，那这13块就是你整个赠送成本的一部分。税务局在处理业务招待费的时候，认可的是你实际发生的全部支出，包括油卡的成本和对应的增值税。所以这115.04元的增值税，会跟着油卡的成本一起，作为业务招待费在税前扣除。但是有一个所有人都得面对的铁门槛，就是业务招待费的扣除限额是发生额的60%，并且不能超过当年销售收入的千分之五。你这一张油卡加上增值税一共1000块，汇算清缴的时候最多只能扣600块，而且这600块还不能超过你当年营收的千分之五。如果你当年的营收是一千万，千分之五就是五万，那你送这一千块的油卡，600块肯定没超过五万，可以扣。但如果你营收只有五百万，千分之五就是两万五，那600块也没超，还是可以扣。但如果你送得多，比如送了五万块的油卡，那五万乘以60%是三万，如果你营收是五百万，千分之五只有两万五，那你就只能扣两万五，多出来的五千块要调增。

我第一次处理跨年赠送油卡的时候差点把账做错，幸好主管检查时发现了，不然汇算清缴就得补税加滞纳金。那一年我们公司在年底买了一批油卡送给客户，会计把增值税单独放在了税金及附加科目里，结果汇算清缴的时候，系统自动提取的业务招待费只有油卡成本，没有包含增值税。后来主管核对数据，发现业务招待费金额不对，才调整过来。你千万不要犯同样的错误，增值税一定要并到业务招待费里面去，不要单独列支。

讲完了增值税和企业所得税，再说一个很多会计容易忽略的点，就是个人所得税。你送油卡给个人客户，这个人获得了油卡，相当于取得了一笔非货币性的所得，按照个人所得税法的规定，属于偶然所得，税率20%。也就是说，你送出一张油卡，还要替客户代扣代缴200块的个税。实务中，谁会真的去找客户要身份证号然后扣他的钱？根本做不到。那怎么办？税务局一般有两种态度，一种是你主动向税务局汇总申报，税款由你公司承担，列支为营业外支出。另一种是你在赠品金额不大的时候，比如单次不超过500元，按照小额零星支出处理，不代扣代缴。但我告诉你，各地口径真的不一样，有的地方税务局觉得只要是你送出去的，不管金额大小，都得代扣代缴。我建议你遇到这种情况，先问问你的专管员，或者拨打12366确认一下，别自己瞎猜。如果金额比较大，比如一张卡面值2000块，那你就老老实实去税务局做汇总申报，省得被查到了罚款。

再来说增值税申报表怎么填。这个环节很多人会漏掉。你赠送油卡视同销售，在增值税申报的时候，你需要把油卡的成本价填在增值税申报表的“视同销售”栏次里。如果你用的是电子税务局的一般申报界面，你需要找到附列资料一，也就是增值税申报表附列资料一，在“未开具发票”栏次里，把视同销售的金额和税额填进去。如果你用的是全电发票系统，那就更简单了，你可以直接开具一张增值税普通发票，品名写“加油卡”，金额写884.96，税率13%，备注栏注明“赠送客户”。这样系统会自动抓取数据，不会漏报。你千万别图省事，觉得反正没收钱就不申报了，那是给自己埋雷。我有个朋友的公司就是因为这个原因被税务局查了，补了税款、滞纳金，还罚了一笔，心疼得不得了。

接下来是企业所得税汇算清缴的具体操作。你在账上把赠送油卡的成本和增值税都计入了销售费用业务招待费，那么在汇算清缴的时候，你需要填写A105000纳税调整项目明细表。这张表第15行就是“业务招待费支出”，你只要把账载金额填进去，系统会自动计算税收金额和纳税调整金额。比如你账上业务招待费总额是10万，其中包含赠送油卡的1万，那你就填10万。系统会根据你的营业收入自动计算扣除限额，然后生成调整金额。你不需要手动去拆分哪些是油卡哪些是吃饭，因为税法只看你业务招待费的总金额。但我建议你平时做账的时候，在摘要栏里写清楚哪一笔是赠送油卡、哪一笔是餐饮招待，这样备查的时候能说清楚。

还有一个重要的事情，就是你得留好凭证。企业所得税税前扣除讲究的是真实发生、合法凭证。你购买油卡拿到的增值税专用发票是合法凭证，这一点没问题。但你还得有证据证明这笔油卡确实赠送给了客户。税务局在查账的时候，一定会要求你提供客户的签收记录、赠送清单、内部审批单等资料。如果你拿不出来，税务局完全可以不认可这笔业务招待费的真实性，要求你全额调增，补缴企业所得税。我之前就吃过这个亏。有一年我们公司给几个大客户送了油卡，当时因为时间紧，我让销售经理直接在微信上说了一声，没有让客户签纸质单子。后来税务局来检查，问我凭什么证明油卡送出去了，我拿了个微信聊天记录，税务局说这个不能单独作为凭证，要求我补充客户签收单。我只好挨个联系客户补签，有的客户已经换人了，折腾了半个月才弄好。从那以后，我每次赠送油卡，不管是给公司还是给个人，都一定让客户本人签收，哪怕是电子签收，也得留个记录。这个习惯真的能救你命。

当然这个事情各地税务局的执行口径不太一样，我说的是一般情况，你最好打12366确认一下你们当地的具体要求。有些地方的税务局对业务招待费的凭证审核比较宽松，只要有发票和内部审批单就认。但有些地方的税务局非常严格，一定要客户签收单，甚至还要客户的身份证复印件。所以你在操作之前，最好先摸清当地的口风，别等到被查了才着急。

另外，关于油卡赠送，还有一种情况是赠送预付卡，就是那种空卡，卡里没有钱，客户拿回去自己充值。这种情况下，增值税视同销售的时间点不一样。赠送空卡的时候，因为卡里没有钱，客户没有实际消费，所以视同销售还没有发生。等到客户自己去充值或者消费的时候，你才需要视同销售。但实务中，绝大多数赠送的油卡都是已经充值的，客户拿到手就能用。所以你就按照我说的流程操作就行。

最后我再总结一下整个操作链条，方便你记。第一步，购买油卡，拿到品名为汽油柴油的增值税专用发票，进项税可以抵扣。第二步，赠送客户，按成本价计提销项税，账务处理计入销售费用业务招待费。第三步，增值税申报时，在未开具发票栏或开具普通发票栏填报视同销售。第四步，代扣代缴个人所得税，或者向税务局做偶然所得汇总申报。第五步，企业所得税汇算清缴时，在A105000表第15行填报业务招待费，系统自动计算调整。所有凭证包括发票、签收单、内部审批单，缺一不可。

这个业务说复杂也不复杂，但它牵扯到增值税、企业所得税、个人所得税三个税种，每个税种的处理规则都在细节里。你只要在一个环节上出了岔子，后续的麻烦就是一连串的。我建议你建立一个业务招待费台账，把每次赠送的品名、金额、增值税处理、个税处理、凭证编号都记录下来，这样年底汇算清缴的时候直接拉一个表就完事了，不用再翻账本翻得头昏眼花。

最近很多地区都在推行全电发票，全电发票系统里红冲发票的操作跟传统税控盘差异很大，很多会计第一次操作的时候点错了按钮，导致发票状态异常，还得跑税务局去处理。我整理了一份全电发票红冲操作流程截图，从申请红字确认单到开具红字发票，每一步都有截图和标注，谁要就私我。