企业向客户融资比如现在给钱10万使用权资产和租赁负债有什么关系？不都是承租人的处理吗

出租人A公司的会计处理 1. 判断租赁类型根据《企业会计准则第21号——租赁》，符合以下条件之一的，应认定为融资租赁：租赁期届满时资产所有权转移（B公司可以100元购买设备，远低于公允价值500,000元，视为所有权转移）。租赁期占资产使用寿命的较大部分（租赁期3年占设备寿命8年的37.5%，但购买选择权条款强化了融资租赁性质）。最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值（需计算验证）。结论：该项租赁为融资租赁。 2. 计算关键指标 (1) 租赁收款额固定租金： 2×19年1月1日：200,000元 2×19-2×21年末：每年1,100,000元（可减免100,000元，实际支付1,000,000元）可变租金：仅2×20年销售收入超5,000,000元，需支付50,000元。购买选择权：租赁期满时支付100元。租赁收款额总额 = 200,000 + (1,000,000 × 3) + 50,000 + 100 = 3,250,100元 (2) 租赁投资总额 = 租赁收款额 + 未担保残值 = 3,250,100 + 0 = 3,250,100元 (3) 内含利率（IRR）使租赁收款额的现值 = 租赁资产公允价值 + 初始直接费用的折现率。初始投资 = 公允价值2,918,286 + 佣金4,000 - 补偿B公司1,000 = 2,921,286元计算现值（试错法）：假设 IRR = 6%：现值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) = 200,000 + 1,000,000 × 2.6730 + 50,000 × 0.8900 + 100 × 0.8396 ≈ 2,917,286元（接近2,921,286元）结论：内含利率 ≈ 6%。 (4) 租赁投资净额 = 租赁收款额的现值 = 2,921,286元 (5) 未实现融资收益 = 租赁投资总额 - 租赁投资净额 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 3. 会计分录 (1) 租赁期开始日（2×19年1月1日）借：应收融资租赁款-租赁收款额 3,250,100 贷：融资租赁资产 2,800,000 资产处置损益 118,286 （2,918,286 - 2,800,000）未实现融资收益 328,814 借：销售费用-佣金 4,000 销售费用-激励补偿 1,000 贷：银行存款 5,000 (2) 2×19年12月31日（确认租金收入）应收本金减少额 = 实际收款1,000,000 - 利息收入（2,921,286 × 6% ≈ 175,277） = 824,723元未实现融资收益摊销 = 175,277元借：银行存款 1,000,000 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 1,000,000 借：未实现融资收益 175,277 贷：租赁收入 175,277 (3) 2×20年12月31日应收本金余额 = 2,921,286 - 824,723 = 2,096,563元利息收入 = 2,096,563 × 6% ≈ 125,794元可变租金50,000元：借：银行存款 1,050,000 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 1,000,000 租赁收入 50,000 借：未实现融资收益 125,794 贷：租赁收入 125,794 (4) 2×21年12月31日应收本金余额 = 2,096,563 - (1,000,000 - 125,794) = 1,222,357元利息收入 = 1,222,357 × 6% ≈ 73,341元借：银行存款 1,000,000 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 1,000,000 借：未实现融资收益 73,341 贷：租赁收入 73,341 (5) 租赁期满（2×21年12月31日） • 收取购买价100元：借：银行存款 100 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 100 承租人B公司的会计处理 1. 计算关键指标 (1) 租赁付款额固定租金：200,000 + (1,000,000 × 3) = 3,200,000元可变租金：50,000元（仅2×20年）购买选择权：100元总额 = 3,250,100元 (2) 租赁负债（现值）折现率（采用出租人内含利率6%）：现值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) ≈ 2,921,286元 (3) 未确认融资费用 = 租赁付款额 - 租赁负债 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 (4) 使用权资产初始成本 = 租赁负债现值 + 初始直接费用 = 2,921,286 + 10,000 = 2,931,286元 2. 会计分录 (1) 租赁期开始日（2×19年1月1日）借：使用权资产 2,931,286 租赁负债-未确认融资费用 328,814 贷：租赁负债-租赁付款额 3,250,100 银行存款 10,000 借：管理费用-中介费 1,000 贷：银行存款 1,000 (2) 2×19年12月31日利息费用 = 2,921,286 × 6% ≈ 175,277元折旧 = 2,931,286 ÷ 3 ≈ 977,095元借：财务费用-利息费用 175,277 贷：租赁负债-未确认融资费用 175,277 借：制造费用-折旧费 977,095 贷：使用权资产累计折旧 977,095 (3) 2×20年12月31日利息费用 = (2,921,286 - (1,000,000 - 175,277)) × 6% ≈ 125,794元支付可变租金：借：租赁负债-租赁付款额 1,000,000 财务费用-利息费用 125,794 贷：银行存款 1,125,794 (4) 2×21年12月31日利息费用 = (1,222,357 × 6%) ≈ 73,341元支付购买价：借：租赁负债-租赁付款额 100 贷：银行存款 100

2025-04-13

快账用户7711 追问 2022-01-09 07:54

能举个例子吗？

齐红老师解答 2022-01-09 10:09

同学你好，举例如下：承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年50000元，续租期间为每年55000元，所有款项应于每年年初支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20000元，其中，15000元为向该楼层前任租户支付的款项，5000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司5000元的佣金；（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。为简化处理，假设不考虑相关税费影响。拿到这道题目，我们的思路应该是这样的：承租人的初始计量就要确认使用权资产和租赁负债。使用权资产是通过租赁负债和其他成本计算而来的，租赁负债是租赁付款额的现值，所以首选需要计算租赁付款额，然后再折现，折现需要用到折现率，所以还需要计算折现率。由于题目中说的租金是在每年年初支付，所以在租赁期开始日，甲公司就已经支付了第1年的租金50000元，租赁付款额是租赁期开始日还没有支付的金额。所以，租赁付款额就是剩余9年的租金=9*50000=450000元，题目中租赁付款额只涉及固定支付额，不存在其他几项。租赁负债等于租赁付款额的现值，题目中告诉了我们用增量借款利率作为折现率，折现率也不需要我们计算，直接用。所以，租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=50000*（P/A，5%，9）=355391元。这个系数查表可得，注意这里不能直接用租赁付款额450000元折现=45000*（P/F，5%，9），因为是分期付款，不是到期一次性支付。这里分期付款涉及到未确认融资费用，在固定资产和无形资产章节中分期购买时学过。未来总的应付款是450000元（就是租赁应付款额），他的现值是355391元，之间的差额=450000-355391=94609元。意思就是承租人用现在的355391元去购买资产的10年使用权，但由于承租人一次性拿不出这么多钱，只能采用分期付款，每期付款50000元，9期总共就是450000元，多支付94609元就是利息，类似于按揭买房的利息。这个利息在会计上就叫做未确认融资费用，因为站在现在来看，后面的分期付款还没有支付，里面包含的利息费用也还没有确认，需要在在整个租赁期间内分摊，所以叫未确认融资费用。上面计算出来了租赁负债=355391元，那么使用权资产=租赁负债355391%2B租赁期开始日及以前支付款50000元%2B初始费用20000元%2B租赁结束复原费用0元-租赁激励5000元=420391元。综上，甲公司初始计量时的会计分录为：借：使用权资产 420391 　　租赁负债——未确认融资费用 94609 　贷：租赁负债——租赁付款额　 450000 　　　银行存款　　　　 65000 租赁负债一借一贷，抵消后最终结果=450000-94906=355391元，也就是租赁付款额的现值。为了体现租赁负债中的租赁付款额和未确认融资费用，所以分别作为租赁负债的两个二级科目，租赁应付款做一种负债，肯定在贷方，类似分期付款购买资产的长期应付款。甲公司租赁期开始日支付租金50000元，支付初始直接费用20000元，收到乙公司的激励款5000元。所以，甲公司一共收到银行存款=50000%2B20000-5000=65000元。题目中说甲公司收到乙公司的激励款5000元，目的是用于对甲公司的激励，所以从使用权资产的入账价值中扣除这项租赁激励。为什么租赁付款额中没有扣除这项租赁激励？因为租赁付款额中需要扣除的租赁激励，是指出租人为了达成租赁而向承租人提供的优惠，题目中并没有说这个目的。初始计量就上面一个，看起来分录很简单，就是确认使用权资产和租赁负债，只是为了说清楚，解析比较啰嗦。教材上把这个过程分成了三步：第一步，计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。借：使用权资产　　　　　 405391 　　租赁负债——未确认融资费用94609 　贷：租赁负债——租赁付款额　 450000 　　　银行存款 50000 第二步，将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。借：使用权资产　20000 　贷：银行存款　　20000 第三步，将已收的租赁激励相关全额从使用权资产入账价值中扣除。借：银行存款　　5000 　贷：使用权资产　5000 把这个三个分录加起来就是我上面的那个分录，最终结果都是一样的。