第四问，为什么没有做内部交易相关调整和抵消分录呢,而官方教材连续编报抵消了内部交易？

同学你好，第一张图片，是购买日的分录，还涉及不到内部交易。

您好，原理是合并报表的抵消分录是只针对当期合并报表的，对下期报表无效，所以到了下期抵消分录还要再做一遍

1、顺流交易 甲公司对丁公司享有38%的股份，2011年甲公司对丁公司出售一批产品，售价120，成本100，丁公司当期净利润300。 年底甲单体确认投资收益： 借：长期股权投资—损益调整 280*38% 贷：投资收益 280*38% 甲在编制合并报表中的抵消处理： 借：营业收入 120*38% 贷：营业成本 100*38% 投资收益 20*38% 【原理分析】从合并的角度看，合并报表中，最终长期股权投资少了20*38%，而投资收益按照联营企业的全额利润确认！这个结果可以这么理解，顺流交易，丁公司对甲公司支付价款（本题形成长期股权投资）购买固定资产，增值的部分视为丁公司对甲公司的投资返还，因此长期股权投资少了，而内部交易对丁公司的损益并无影响，因此对丁公司的投资收益按照丁公司净利润全额确认。 2、逆流交易 再举一个逆流交易的简单例子，还是本例，2011年丁出售产品给甲，产品成本100，售价120，丁当期净利润300。甲对丁的投资比例仍为38%。 年底甲单体确认投资收益： 借：长期股权投资—损益调整 280*38% 贷：投资收益 280*38% 甲在编制合并报表中的抵消处理： 借：长期股权投资 20*38% 贷：存货 20*38% 【原理分析】此为逆流交易，在甲公司的合并报表中，长期股权投资金额为按照丁公司净利润全额确认的金额，而投资收益是扣去了未实现内部损益。我们对于单体的处理很容易理解，至于为什么合并中要恢复这部分未实现内部损益冲减的长期股权投资，可以这么理解，逆流交易，甲公司支付价款给丁公司，丁公司出售产品给甲公司，增值部分视为甲公司对丁公司的增资，因此增资这部分对应长期股权投资的增加，抵消分录中的存货减少大家都清楚，就不多说了。于是有人要问了，为何在合并报表中投资收益没有恢复，仅仅恢复了长投呢，首先恢复长投上面已经说过，视为增资，没有对应恢复投资收益是因为这部分未实现内部损益也是丁公司净利润中的一部分，因此应当以扣去这部分未实现损益确认投资收益，这与顺流交易可以对应理解，顺流交易下，丁公司的净利润与未实现内部损益无关，这部分未实现损益影响的是甲公司的净利润，因此合并报表中，甲公司对丁公司的投资收益应当按照丁公司全额净利润确认，对于顺流下的长期股权投资，丁公司支付价款给甲公司，增值部分视为对甲公司的投资返还，因此合并报表中冲减长投！

调整抵销分录如下: 借:资本公积 300 贷:固定资产 300 借:固定资产(累计折旧) 30(300/5/2) 贷:年初未分配利润 30 借:固定资产(累计折旧) 60(300/5) 贷:管理费用 60 2×18年下半年调整后的净利润=1000%2B300/5×6/12=1030(万元) 2×19年调整后的净利润=3000%2B300/5=3060(万元) 借:长期股权投资 (1030×70%)721 贷:年初未分配利润 721 借:长期股权投资 (3060×70%)2142 贷:投资收益 2142 借:投资收益 (1000×70%)700 贷:长期股权投资 700 借:长期股权投资 (1200×70%)840 贷:其他综合收益 840 至2×19年年末,长期股权投资的账面价值=11232%2B721%2B2142—700%2B840=14235(万元)。 借:股本 5000 资本公积 3200 其他综合收益 (1200%2B1200)2400 盈余公积 (460%2B3000×10%%2B1000×10%)860 未分配利润 (4140%2B1030%2B3060—1000一1000×10%一3000×10%)6830 商誉 1432 贷:长期股权投资 14235 少数股东权益 5487 借:投资收益 2142(3060×70%) 少数股东损益 918 未分配利润——年初 5070 贷:未分配利润——本年提取盈余公积 300 ——本年利润分配 1000 ——年末 6830

同学你好 针对第二点和第三点，老师可以做个解答 第二点：内部交易抵消贷方为什么是其他综合收益？ 解答：从合并层面上看，是将固定资产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产。账面价值低于公允价值部分，计入其他综合收益 第三点：为什么要将其他综合收益计入少数股东权益 解答：其他综合收益属于所有者权益，少数股东权益也是在所有者权益列式。要将其他综合收益中属于少数股东的部分挖出来放到少数股东权益中 第四点：逆流交易为什么会有将少数股东权益和其他综合收益冲销的分录 解答：这部分交易未实现对外出售，就如存货未对外出售的话，未实现部分要冲销一样的道理