增值税免抵额是什么

昨天一个学员甩了个截图给我，说师父你看这个增值税申报表附表一里头有个数字叫免抵额，我查了半天没搞明白它到底是个啥玩意，是税局多收了我的钱还是我得再往里贴钱。我一看这个截图就乐了，这姑娘做的是生产型出口企业，干了三年财务愣是没搞懂出口退税那个链条里最核心的概念。我说你先别急，咱们从根上捋一捋这个免抵额到底是从哪蹦出来的，它跟你兜里的钱到底有啥关系。

增值税免抵额这个名词，全称叫免抵退税额中的免抵部分，听着绕嘴对吧，其实就是生产型出口企业算出口退税时候，你那个应退的税款被内销的应纳税给吃掉的那一块。为啥叫免抵呢，免是免了出口环节的销项税，抵是用出口产品对应的进项税去抵内销应交的增值税，抵完之后还有剩的才退给你。所以免抵额就是你本来能退到手的钱，但是因为你有内销业务，税务局说你先别退了，拿这笔钱去冲你内销欠的税吧，冲掉的那部分就是免抵额。

我让这个学员把她的出口退税申报系统打开，先检查一下当期出口货物的离岸价和征退税率差。这一步特别关键很多人忽略掉，你在出口退税申报系统里头填完数据生成免抵退税额的时候，系统会自动算出一个数字叫当期免抵退税额，这个数字等于出口离岸价乘以退税率。然后你要看你的当期应纳税额，这个应纳税额是你内销销项减去所有进项（包括出口对应的进项）之后算出来的，如果应纳税额是正数说明你要交税，如果应纳税额是负数说明你有留抵。

那免抵额怎么冒出来的呢，它等于当期免抵退税额减去当期应退税额。好多人听到这儿脑子就转不过弯了，说师父你慢点，这个应退税额又是啥。应退税额是取绝对值比较出来的，拿当期留抵税额和当期免抵退税额比，哪个小哪个就是应退税额。举个例子，你当期免抵退税额算出来是五十万，当期留抵税额是三十万，那应退税额就是三十万，剩下的二十万就是免抵额。反过来如果留抵税额是八十万，那应退税额就是五十万，免抵额就是零，因为免抵退税额全被你退走了，没剩下抵的。

我让她把系统里那个增值税申报表的附表一打开，看第五列那个免抵退销售额对应的免抵额。她说看到了但是不确定这个数填的对不对。我说你别光看这个数，你得先把账面上的分录做对了才行。做账的时候你首先要做出口退税申报的账务处理，借其他应收款——应收出口退税款（这个数就是应退税额），借应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（这个数就是免抵额），贷应交税费——应交增值税（出口退税）。

说到做账我想起来一个坑，前几年有个老会计在处理跨年度的免抵额时出了大问题。他当年年底的时候把免抵额的账做错了，贷方写成了应交税费——未交增值税，结果导致次年汇算清缴的时候账面上的应交增值税余额跟税局系统里的数据对不上，补了五万多块的税加滞纳金。后来我跟他复盘才发现，他当时把出口抵减内销应纳税额这个科目跟未交增值税搞混了，这两个科目在借方还是贷方是有严格区别的，写反了就全乱套了。所以你们在处理免抵额的时候一定把分录写清楚，出口抵减内销应纳税额这个科目只能在借方出现，贷方必须是出口退税。

系统操作层面也有讲究，现在主流版本是电子税务局和出口退税申报系统合并之后的那个平台。你登录进去之后在出口退税管理模块里先做免抵退申报，把出口明细表和进货明细表都导进去，系统会自动生成免抵退汇总表。在汇总表里你会看到三个关键数字：当期免抵退税额、当期应退税额、当期免抵额。核对这些数字的时候你最好把账上的留抵税额和出口离岸价再捋一遍，因为系统算出来的免抵额跟你账上的出口抵减内销应纳税额必须一致，差了哪怕一分钱都不行。

我让那个学员把她上个月的申报数据调出来，她发现系统算的免抵额是十八万多，但她账上记的出口抵减内销应纳税额是十七万九千八，差了将近两千块。我说你这个肯定是哪个环节的数据没对好，让她把出口发票和进项发票逐笔核对。后来发现是有一张进口料件的发票她录系统的时候海关完税凭证的号码少写了一位，系统自动带出来的进项税金额就小了，导致留抵税额算少了，免抵额自然就大了。她把这个号码改过来重新算了一下，两个数字就完全对上了。

免抵额这个东西在申报表里最终会体现在增值税主表的第二十五栏，叫期初未缴税额，它其实代表的是你当期用出口退税抵掉了内销应纳税，相当于你已经履行了这部分税款的缴纳义务。但是如果你的免抵额特别大，比如超过了你当期应缴的内销税额，那你就要注意了，多出来的部分实际上是你提前占用了国家的退税资源，税务局的系统会把它挂起来，等以后你有内销应纳税的时候再自动抵减。

我踩过的一个最深的坑就是有一年我接手一家做家具出口的企业，他们的免抵额连续六个月都特别高，高到超过了我认知的合理范围。我一开始以为是他们出口量大退税率高，后来仔细一看发现是他们内销业务一直在萎缩，进项税又特别多，导致留抵税额远大于免抵退税额，最后免抵额变成了零。我说这也不对劲啊，免抵额为零说明你们完全没有用出口退税去抵内销税，那内销税去哪了。一问才知道他们把内销收入的大部分都做成未开票收入没申报，账上内销销项自然就少了，留抵就大了，免抵额就变成零了。这事后来被税局稽查到了，补了内销的税加滞纳金还罚了款。

我自己总结的一个避坑指南就是每个月做免抵退申报之前，先把账上的出口收入、内销收入、进项税总额这几个数字跟增值税申报表里的数字对一遍，确保没有未开票收入漏报或者进项重复抵扣的情况。免抵额不是一个孤立的概念，它跟你的留抵税额、应退税额、内销销项这四个数字是联动的，一个不对另外三个全乱。

那有学员会问，这个免抵额到底要不要交税呢。从增值税的角度说，免抵额本身不产生额外的增值税，因为它本来就是出口退税的一部分拿来抵内销税了。但是从附加税的角度看就有讲究了，有些地区的税务局规定免抵额要作为城建税和教育费附加的计税依据。比如你在深圳，做生产型出口企业，你每期的免抵额都要申报城建税附加，税率看你所在区域。其他城市比如北京、上海也有类似的政策，但具体执行口径不太一样。我建议你申报之前打12366确认一下你当地对这个免抵额征不征附加税，别到时候被罚了滞纳金才想起来问。

当然这个事儿各地税务局执行口径确实不太一样，我说的是一般情况。你最好打12366确认一下，反正多问一句又不花钱，少问一句可能就得补好几千的税。我之前在苏州遇到过一个案例，一个企业三年没申报免抵额的附加税，后来被查到了，补了二十多万的税加滞纳金，老板差点把财务开除了。其实财务也很冤，因为之前的会计交接的时候根本没提这茬，说免抵额就是个账务处理的过渡科目不用管它。这就是典型的坑，不懂的人觉得免抵额是个理论概念，实际上它直接影响到你企业要往外拿多少钱。

另外还有一个容易搞混的点，就是免抵额跟出口退税中的退税额不是同一个东西。退税额是真金白银从国库退到你账上的钱，而免抵额是你用出口退税抵掉了内销应该交的税，实际上你并没有收到这笔现金。很多老板看报表的时候看到其他应收款——应收出口退税款那个数字很大，以为公司马上要进一大笔钱，但不知道那个数字里有一部分其实是免抵额，根本要不到现金。我一般建议财务在给老板做汇报的时候把应退税额和免抵额分开列示，避免老板产生误解。有一次我给一个老板解释了半天，他说我不管什么免不免抵不抵的，我就想知道月底我银行卡上能多多少钱。我就直接告诉他，应退税额那部分能变成现金，免抵额那部分你就当它帮你省掉了一笔要给出去的内销税款，不是你收进来的钱。

操作层面的最后一个细节是申报时间。现在的系统你可以在每个月的任何一个工作日做免抵退申报，但是我建议你最好在月初先把增值税一般申报做完，再做免抵退申报。因为增值税主表跟免抵退汇总表之间有数据联动，你先做完一般申报，留抵税额和应纳税额就定下来了，然后你再用这个定下来的数字去做免抵退计算，不容易出错。我见过一些人图省事先做免抵退申报，结果发现一般申报表里的数字变了，又得回过头去改免抵退的数据，那个过程特别烦，系统里改一次至少二十分钟。

最后说一个容易被忽略的点，就是免抵额对企业所得税有没有影响。答案是短期没有直接影响，但长期有间接影响。因为免抵额对应的那部分出口货物的进项税实际上已经通过抵减内销税的方式从增值税链条里退出了，你在做企业所得税汇算清缴的时候不需要对这个做特殊的纳税调整。但是如果你有出口退税的返税收入，那就要注意把应退税额部分确认为收入，免抵额部分不确认为收入，因为它是抵税不是收钱。这个区别听起来简单，但我在实务中看到太多人把免抵额当成收入入账了，导致多交了所得税。

我最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，把电子税务局里从填红字信息表到生成红字发票的每一步都用红圈标出来了。那个东西特别实用，尤其是第一次做全电发票红冲的人，一看就懂。谁要就私我，我直接发给你。