注会取证班 木子：回复月月老师 这是一般纳税人的账务处理吗？

月月老师：回复注会取证班 木子你好，不是的一般纳税人有三级科目的，这是差额征税的处理。

注会取证班 木子：回复月月老师 如果增值税有余额结转到什么科目？

月月老师：回复注会取证班 木子你好，季度不超过30万结转到营业外收入。

注会取证班 木子：回复月月老师 超过了呢

月月老师：回复注会取证班 木子你好，超过了按照余额缴纳增值税。

Conghua：回复武老师 能说具体点吗

武老师：回复Conghua你应付职工薪酬下面设二级科目就可以的

～姗：回复QQ老师 保安服务业，保卫

QQ老师：回复～姗差额征税是对特定业务取得的全部价款和价外费用进行特定项目扣除，并以扣除后的余额为销售额的计税办法。在营业税下，差额征税就已存在，以解决典型业务的重复征税问题，如建筑业营业额允许扣除分包额，分包人以分包额计征营业税。营改增以后，由于简易计税不能抵扣进项税额、利息进项税额不得抵扣、一般计税下特定行业难以取得专用发票等税法和征管因素，为了适应营改增试点的需要，差额征税的运用变得更为广泛。本文对差额征税的税务、会计处理、发票开具、取得进项税额的问题作简要介绍。 一、 差额征税的增值税计征 差额征税业务销售额为收取全部价款和价外费用（含税）扣除特定项目金额（含税）后的余额，再进行价税分离后的不含税金额。若该应税行为适用税率（征收率）与扣除项目税率（征收率）不一致的，不影响上述计算。从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。一张凭证不能既用于抵扣进项税额，又用于差额扣除。上述有效凭证包括发票、境外单位或人的签收单据、完税凭证、财政票据和国家税务总局规定的其他凭证。 例1：某旅行社系一般纳税人，1月提供旅游服务取得全部价款和价外费用合计30万元，支出景点门票费用5万元、餐饮费6万元、住宿费8万元，并取得景点门票金额5万元，餐饮费6%税率的专用发票6万元，住宿费3%征收率的专用发票2万元和6%税率的普通发票5万元，上述金额均为含税金额。问：该旅行社1月份增值税销售额是多少？ 根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 尽管旅行社支付住宿费合计8万元，由于其中1万元未取得发票作为有效凭证，因此只能就剩余的7万元作差额扣除。尽管旅行社提供旅游服务适用税率为6%，取得发票中有3%征税率发票，但计算时全部按含税价作差额扣除，无需考虑税率和征收率的差异问题。此外，门票也属于发票的一种。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告[2016]23号）规定，门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。 该旅行社1月份增值税销售额=（30-5-6-2-5）÷（1+6%）=11.320万元。 因为取得的专用发票金额作为差额在销售额中予以了扣除，因此进项税额为0。为了避免滞留票的出现，企业仍需将发票作认证，再予以进项税额转出。 应纳增值税额=11.32×6%=0.679万元。 旅行社也可选择一般性的计税办法，由于餐饮费不得抵扣进项税额，5万元门票和5万元住宿费发票为普通发票，因此将上述发票金额用作差额扣除，取得的住宿费专用发票则作为进项税额予以抵扣。 该旅行社1月份增值税销售额=（30-5-6-5）÷（1+6%）=13.208万元。 销项税额=13.208×6%=0.792万元。 进项税额=2÷（1+3%）×3%=0.058万元。 应纳税额=0.792-0.058=0.734万元，与第一种处理办法相差了0.055万元。 可见，若应税服务适用税率（征收率）和取得凭证税率（征收率）不相同的，不同计税办法之间会略有差异。 二、 差额征税的会计处理 根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》规定，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 承接上例，旅行社购买上述服务时： 借：主营业务成本 19万元 贷：银行存款、应付账款等 19万元 取得发票并发生增值税纳税义务时： 借：预收账款、银行存款等 30万元 贷：主营业务收入 28.302万元 应交税费-应交增值税（销项税额） 1.698万元 借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 1.019万元 贷：主营业务成本 1.019万元 若旅行社就取得专用发票的住宿费部分不选择差额征税，则会计分录为： 借：主营业务成本 17.942万元 应交税费-应交增值税（进项税额） 0.058万元 贷：银行存款、应付账款等 18万元 取得发票并发生增值税纳税义务时： 借：预收账款、银行存款等 30万元 贷：主营业务收入 28.302万元 应交税费-应交增值税（销项税额） 1.698万元 借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 0.906万元 贷：主营业务成本 0.906万元 可见，差额征税业务会计处理确认的营业收入和增值税中的销售额是不相同的。 三、 差额征税的开票和受票人抵扣进项税额 适用差额征税业务的发票开具可分为两种方式，包括全额开票和差额开票。差额开票又包括差额部分开具普通发票和差额征税开票两种。若税法就差额征税业务的发票开具未有规定的，则可全额开具增值税专用发票，即所谓“差额征税全额开票”。 差额开票主要是为了堵塞税法漏洞，防止税收套利行为。若差额扣除的金额未纳增值税（如纳税人提供签证代理服务，支付给外交部和外国驻华使馆的签证费、认证费），或该项目进项税额不允许抵扣（如融资租赁业务中出租方支付的各种利息费用），如果允许差额征税并全额开具增值税专用发票，便会导致上游累计缴纳增值税小于受票人取得的进项税额的问题。 承接上例，根据财税[2016]36号文规定，旅游服务选择差额征税的，差额部分不得全额开具发票。若旅行社选择全部的18万元作差额扣除的，则可以使用差额征税开票功能开票，其中含税销售额为30万元，扣除额18万元，发票税额为0.679万元（（30-18）÷（1+6%）×6%），该金额也为受票人取得的进项税额。旅行社也可以选择就12万元（含税）开具专用发票，18万元（含税）开具普通发票，受票人取得进项税额同样为0.679万元。 例2：某建筑公司为一房产提供建筑业劳务并选择简易计税办法，含税总包金额8000万元，同时将防水保温部分分包给其他企业，含税分包金额1000万元。根据财税[2016]36号文规定，纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。则该公司增值税销售额为6796.12（（8000-1000）÷（1+3%））万元,应纳增值税203.88（6796.12×3%）万元。应纳增值税由于税法未规定该事项不能全额开具发票，因此该公司可就全部的含税价款8000万元开具增值税专用发票，其中税款233.01（8000÷（1+3%）×3%）万元，受票方取得的进项税额也为上述金额233.01万元。在该业务中，开票人缴纳的增值税虽然少于受票人取得的进项税额，但差额征税部分已由分包人缴纳增值税，所以税法允许全额开票。

～姗：回复QQ老师 说的太复杂了，简单点说我这个情况就行，

QQ老师：回复～姗你好，按你开的差额发票确认收入和销项税就可以。进项税不可以抵扣

陈诗晗老师：回复取什么昵称好呢差额计税，打错字了，不好意思

取什么昵称好呢：回复陈诗晗老师 建筑企业在什么样的情况下能这样处理呢，

陈诗晗老师：回复取什么昵称好呢建筑企业差额计税通常是这个清包工，人力资源，还有就是甲供工程可以采用这种。

取什么昵称好呢：回复陈诗晗老师 比如我们开发票给总包部，我下面的劳务分开开发票给我们，就可以把对下劳务分包的税额计算出来，差额的税额部分开发票给总包部是这样吗

取什么昵称好呢：回复陈诗晗老师 是这样哦

陈诗晗老师：回复取什么昵称好呢不是，你开出去是收入，收到是成本，销项-进项作为缴纳的增值税

雪花：回复苳苳老师 增值税有差额征税吗

苳苳老师：回复雪花全面应该营改增后就是存在差额征税的，也就是上面的延续

苳苳老师：回复雪花一、增值税差额征税适用范围 （一）不得开具增值税专用发票项目 1．金融商品转让 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。 2．经纪代理服务 （1）取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 （2）纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。 （3）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。 （4）自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。 3．融资租赁 经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 4．融资性售后回租 经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。 提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 5．航空运输 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 6．一般纳税人提供客运场站服务 一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 7．旅游服务 纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 8．适用简易计税方法的建筑服务 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 9．房地产开发企业销售其开发的房地产项目 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。 10．纳税人转让不动产（不含自建） （1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 （2）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 （3）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5% 的征收率缴纳增值税。 （4）北京市、上海市、广州市和深圳市，个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。 11．劳务派遣服务 一般纳税人提供劳务派遣服务可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税 12．安保服务 纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。 13．人力资源外包服务 纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 14．转让土地使用权 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 15．物业管理服务中收取的自来水水费 提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。 16．中国移动、中国联通、中国电信等接受捐款 中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。 17．教育中心等考试费收入 境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。 18．中国证券登记结算公司 中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。 二、差额征税的扣除凭证 1．基本凭证 差额征税的基本凭证包括： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2．房地产企业扣除拆迁补偿 房地产企业纳税人按规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。 3．扣除不动产 纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）税务部门监制的发票。（2）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。（3）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。 4．旅游服务 纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。 三、差额征税的会计处理 1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。