～姗：回复QQ老师 保安服务业，保卫

QQ老师：回复～姗差额征税是对特定业务取得的全部价款和价外费用进行特定项目扣除，并以扣除后的余额为销售额的计税办法。在营业税下，差额征税就已存在，以解决典型业务的重复征税问题，如建筑业营业额允许扣除分包额，分包人以分包额计征营业税。营改增以后，由于简易计税不能抵扣进项税额、利息进项税额不得抵扣、一般计税下特定行业难以取得专用发票等税法和征管因素，为了适应营改增试点的需要，差额征税的运用变得更为广泛。本文对差额征税的税务、会计处理、发票开具、取得进项税额的问题作简要介绍。 一、 差额征税的增值税计征 差额征税业务销售额为收取全部价款和价外费用（含税）扣除特定项目金额（含税）后的余额，再进行价税分离后的不含税金额。若该应税行为适用税率（征收率）与扣除项目税率（征收率）不一致的，不影响上述计算。从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。一张凭证不能既用于抵扣进项税额，又用于差额扣除。上述有效凭证包括发票、境外单位或人的签收单据、完税凭证、财政票据和国家税务总局规定的其他凭证。 例1：某旅行社系一般纳税人，1月提供旅游服务取得全部价款和价外费用合计30万元，支出景点门票费用5万元、餐饮费6万元、住宿费8万元，并取得景点门票金额5万元，餐饮费6%税率的专用发票6万元，住宿费3%征收率的专用发票2万元和6%税率的普通发票5万元，上述金额均为含税金额。问：该旅行社1月份增值税销售额是多少？ 根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 尽管旅行社支付住宿费合计8万元，由于其中1万元未取得发票作为有效凭证，因此只能就剩余的7万元作差额扣除。尽管旅行社提供旅游服务适用税率为6%，取得发票中有3%征税率发票，但计算时全部按含税价作差额扣除，无需考虑税率和征收率的差异问题。此外，门票也属于发票的一种。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告[2016]23号）规定，门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。 该旅行社1月份增值税销售额=（30-5-6-2-5）÷（1+6%）=11.320万元。 因为取得的专用发票金额作为差额在销售额中予以了扣除，因此进项税额为0。为了避免滞留票的出现，企业仍需将发票作认证，再予以进项税额转出。 应纳增值税额=11.32×6%=0.679万元。 旅行社也可选择一般性的计税办法，由于餐饮费不得抵扣进项税额，5万元门票和5万元住宿费发票为普通发票，因此将上述发票金额用作差额扣除，取得的住宿费专用发票则作为进项税额予以抵扣。 该旅行社1月份增值税销售额=（30-5-6-5）÷（1+6%）=13.208万元。 销项税额=13.208×6%=0.792万元。 进项税额=2÷（1+3%）×3%=0.058万元。 应纳税额=0.792-0.058=0.734万元，与第一种处理办法相差了0.055万元。 可见，若应税服务适用税率（征收率）和取得凭证税率（征收率）不相同的，不同计税办法之间会略有差异。 二、 差额征税的会计处理 根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》规定，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 承接上例，旅行社购买上述服务时： 借：主营业务成本 19万元 贷：银行存款、应付账款等 19万元 取得发票并发生增值税纳税义务时： 借：预收账款、银行存款等 30万元 贷：主营业务收入 28.302万元 应交税费-应交增值税（销项税额） 1.698万元 借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 1.019万元 贷：主营业务成本 1.019万元 若旅行社就取得专用发票的住宿费部分不选择差额征税，则会计分录为： 借：主营业务成本 17.942万元 应交税费-应交增值税（进项税额） 0.058万元 贷：银行存款、应付账款等 18万元 取得发票并发生增值税纳税义务时： 借：预收账款、银行存款等 30万元 贷：主营业务收入 28.302万元 应交税费-应交增值税（销项税额） 1.698万元 借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 0.906万元 贷：主营业务成本 0.906万元 可见，差额征税业务会计处理确认的营业收入和增值税中的销售额是不相同的。 三、 差额征税的开票和受票人抵扣进项税额 适用差额征税业务的发票开具可分为两种方式，包括全额开票和差额开票。差额开票又包括差额部分开具普通发票和差额征税开票两种。若税法就差额征税业务的发票开具未有规定的，则可全额开具增值税专用发票，即所谓“差额征税全额开票”。 差额开票主要是为了堵塞税法漏洞，防止税收套利行为。若差额扣除的金额未纳增值税（如纳税人提供签证代理服务，支付给外交部和外国驻华使馆的签证费、认证费），或该项目进项税额不允许抵扣（如融资租赁业务中出租方支付的各种利息费用），如果允许差额征税并全额开具增值税专用发票，便会导致上游累计缴纳增值税小于受票人取得的进项税额的问题。 承接上例，根据财税[2016]36号文规定，旅游服务选择差额征税的，差额部分不得全额开具发票。若旅行社选择全部的18万元作差额扣除的，则可以使用差额征税开票功能开票，其中含税销售额为30万元，扣除额18万元，发票税额为0.679万元（（30-18）÷（1+6%）×6%），该金额也为受票人取得的进项税额。旅行社也可以选择就12万元（含税）开具专用发票，18万元（含税）开具普通发票，受票人取得进项税额同样为0.679万元。 例2：某建筑公司为一房产提供建筑业劳务并选择简易计税办法，含税总包金额8000万元，同时将防水保温部分分包给其他企业，含税分包金额1000万元。根据财税[2016]36号文规定，纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。则该公司增值税销售额为6796.12（（8000-1000）÷（1+3%））万元,应纳增值税203.88（6796.12×3%）万元。应纳增值税由于税法未规定该事项不能全额开具发票，因此该公司可就全部的含税价款8000万元开具增值税专用发票，其中税款233.01（8000÷（1+3%）×3%）万元，受票方取得的进项税额也为上述金额233.01万元。在该业务中，开票人缴纳的增值税虽然少于受票人取得的进项税额，但差额征税部分已由分包人缴纳增值税，所以税法允许全额开票。

～姗：回复QQ老师 说的太复杂了，简单点说我这个情况就行，

QQ老师：回复～姗你好，按你开的差额发票确认收入和销项税就可以。进项税不可以抵扣

精灵：回复王雁鸣老师 @王老师:意思是说，现在遇到这些项目的增值税就按差额征收处理是吗？

王雁鸣老师：回复精灵您好，是的。具体情况如下。 1. 提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。 　　2. 安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。 　　（1）一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 　　（2）小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 　　3. 劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。 　　（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 　　（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 　　4.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。 　　5. 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 　　6. 纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 　　（1）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 　　（2）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程和房地产老项目，是指： 　　①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 　　②《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 　　③未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 　　一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 　　纳税人应按照上述（1）、（2）计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 　　7. 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 　　8. 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。 　　9. 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。 　　10. 一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。 　　11. 小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 　　12. 其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5% 的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴纳增值税。 　　13. 北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商户和个人销售购买的住房，将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。 　　14. 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 　　15. 中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。 　　16. 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 　　17. 纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 　　18. 融资租赁和融资性售后回租业务 　　（1）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 　　（2）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。 　　（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额： 　　①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 　　②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 　　（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。 　　19. 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 　　20. 一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 　　21.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。 　　22. 纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

精灵：回复王雁鸣老师 @王老师:只有适合差额征收的企业，企业相关的成本费用按销售额才可以抵扣增值税，是吗？

王雁鸣老师：回复精灵您好，不是的，差额征收的，是按差额征税，不是抵扣税，只有一般纳税人，一般计税的，才可以抵扣增值税的。

悦：回复方老师 老师，比如这张发票主营业务收入和应交税费应该怎么确定？

方老师：回复悦你的差额征收发票怎么税额都没有，正常税率栏是星星，税额栏是有金额的呀。

悦：回复方老师 老师，那正常税额部分应该是多少呢？

方老师：回复悦你是小规模纳税人，正常差额征收的税额为(5695-700)/1.03*0.03=145.49

悦：回复方老师 老师那这笔分录的时候 借:应收账款 5695 贷:主营业务收入 （5695-700）/1.03 应交税费-应交增值税 145.49 借:主营业务成本 700 贷:应付账款 700 这样对吗？

悦：回复方老师 老师那这笔分录的时候 借:应收账款 5695 贷:主营业务收入 5695/1.03 应交税费-应交增值税 165.87 借:主营业务成本 700 贷:应付账款 700 借:应交税费-应交增值税 700/1.03*0.03，20.39 贷:主营业务收入 20.39 这样对吗？

方老师：回复悦你好，第二个会计处理正确的。

悦：回复方老师 老师，那申报时，报表应该怎么填写？

方老师：回复悦你留个你的邮箱我给你发个申报的模版，你先看看。

悦：回复方老师 好的，谢谢老师。邮箱是41206617@qq.com

方老师：回复悦已经发你邮箱，请查收下！

娜Na：回复朴老师 那怎么分录怎么做，我这18万是有开票出去的

朴老师：回复娜Na18万是你的成本，你做成本就可以了，收到钱做收入

娜Na：回复朴老师 不是很懂，我是租了A的办公地，给对方付款了42万，然后转租给C，C给了我60万，然后我需要给C开18万的发票。我这18万就是利润了。

娜Na：回复朴老师 怎么是成本呢？

朴老师：回复娜Na你租进来付的钱就是你的成本，４２万是Ａ给Ｃ开的吗

娜Na：回复朴老师 都没有，都走的是私账，我需要给C开18万的票

朴老师：回复娜Na你这是做内账的吗？那你直接１８万做收入就可以了

娜Na：回复朴老师 除了我开出去的18万票以外，没有任何的成本票。所以不懂怎么做分录

娜Na：回复朴老师 做的外帐

朴老师：回复娜Na外账的话确认了收入没有成本票哦，全额交所得税的

娜Na：回复朴老师 怎么做分录呢

朴老师：回复娜Na借银行贷其他业务收入贷销项

李老师2：回复jossonli   根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。     纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指： 　　（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； 　　（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； 　　（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

惠栋梁：回复邹老师 @邹老师:增值税申报是以15000全额纳税吗？能享受减免政策不

惠栋梁：回复邹老师 @邹老师:小規模也是主营业务成夲和应交增值税分开写吗

邹老师：回复惠栋梁你好，是按5000计算，是免征的

惠栋梁：回复邹老师 @邹老师:40000-35000是15000

邹老师：回复惠栋梁你好，是5000，怎么是15000呢

暗香疏影：回复邹老师 你好 现在就没有了对吗

邹老师：回复暗香疏影你好，是的，没这个明细科目了

暗香疏影：回复邹老师 那老师这个差额征税下的收入和成本和税金的分录怎么做的啊

邹老师：回复暗香疏影借；应收账款 等科目 贷；主营业务收入 应交税费-应交增值税 借；主营业务成本 应交税费——应交增值税 贷；银行存款等科目

暗香疏影：回复邹老师 借；应收账款 等科目 贷；主营业务收入 应交税费-应交增值税 借；主营业务成本 应交税费——应交增值税 贷；银行存款等科目 老师你刚刚写的这个分录，成本里得税金是什么啊

邹老师：回复暗香疏影你好，就是你取得成本发票所可以计算抵扣的税额

暗香疏影：回复邹老师 是计算出来得这个金额，而不是发票上得对吗 借；应收账款 等科目 贷；主营业务收入 应交税费-应交增值税 还有老师这个收入里的应交税金 是差额征税下的税金还是 全额征税下的税金

邹老师：回复暗香疏影你好，是全额征税下税金 然后应交税费的贷方与借方的差额就是需要缴纳的税款

暗香疏影：回复邹老师 老师，全额征税下的税金 不含税销售额=金额>实际收入的金额了，多出来的那部分怎么弄

邹老师：回复暗香疏影你好，是什么情况造成的大于实际收入

暗香疏影：回复邹老师 因为我们是差额征税，这个税金是差额的基础上算出来的。而老师刚刚说的是全额下的税金

邹老师：回复暗香疏影你好，你是不能用税金+收入与实际收入的金额对比的，因为收入本来是不含税的 你 加上了税金当然会大于收入的

珍惜生活：回复朴老师 我们是小规模，水费的发票那的税是按发票上的转出还是，因为其中的污水处理费是免税的

朴老师：回复珍惜生活你们是免税的那就只做成本的

珍惜生活：回复朴老师 就这张发票应该怎么做分录，税额是按发票上的吗？

朴老师：回复珍惜生活这个直接做 借：银行存款         贷：主营业务收入                应交税费———应交增值税 确认可扣减的成本费用及“销项税额抵减” 借：主营业务成本 贷银行存款

水中的小鸟：回复钟存老师 老师，发我**的。463136325

钟存老师：回复水中的小鸟已发送邮箱 请注意查收