122101 其他应收款_内部往来单位和个人

说实话，其他应收款这个科目，我跟你讲，绝对是财务人最头疼的科目之一。特别是122101这个二级明细“内部往来单位和个人”，多少人把它当成万能垃圾桶？什么报销款、备用金、老板借条、关联公司拆借，一股脑全塞进去。我见过最夸张的例子，一个老板从公司账上转走500万，挂“内部往来”，最后被税务认定分红，补税加罚款，罚款，加滞纳金。你猜怎么着？那个会计还被老板骂了一顿，说“你怎么不早说”。我这么跟你说吧，这个科目你用对了是润滑剂，用错了就是定时炸弹。

说说个人往来的事儿。很多新手会计分不清“个人借款”和“经营往来”。比如员工出差借钱，回来报销冲账，这没问题。但如果是老板从公司拿钱买房子、买车，挂“其他应收款-个人”，而且一挂就是三五年不还，这就麻烦了。税法上有规定，股东从公司借款，年度终了不还，又没用于生产经营的，视同分红征个税。你说冤不冤？我手头接触过一个案例，公司账上挂着老板个人借款200万，跨年了，税务稽查一来，直接补税40万。所以，个人往来的核心就是“时间”和“是否用于经营”和““是否按期归还””，你哪怕年底先还进去，年初再借出来，也比挂着强。

前面我说个人往要注意归还，但我再想一想，其实有更隐蔽的坑，就是“单位往来”。母公司借钱给子公司，子公司挂“其他应付款”，母公司挂“其他应收款”，这看起来天经地义吧？但问题在于，关联方之间无偿借款，增值税上要视同销售。你亲兄弟明算账，税务局也盯着呢。很多集团内部资金拆借没签协议，没约定利息，最后被税务局核定利息收入，补缴增值税和所得税。而且，单位往来还得注意“坏账准备”。集团内部债权，按会计准则可以计提坏账，但税法上，关联方的应收款，除非对方注销或破产，否则一般不让税前扣除。所以，你计提的坏账，很可能要纳税调增。这个细节，没几年的老会计都不一定拎得清。

<blockquote style="border-left: 5px solid #ff9800; background: #fff3e0; padding: 15px; margin: 20px 0;”> 我再说一个得罪人的大实话：很多会计把“内部往来”和“应收账款”搞混。尤其是同一个集团内，销售货物给兄弟公司，该走“应收账款”的，也走“其他应收款”。这不对。内部往来，主要是指非经营性资金往来，比如代垫款、押金、员工借款。如果是正常的购销业务，哪怕对方是关联方，也要走应收应付科目。否则，你做往来款对账、计提坏账、现金流量表编制，全都会乱套。

那么，怎么管理好122101这个科目呢？我建议你定期做账龄分析。比如每个季度末，把内部往来的明细拉出来，看哪些超过一年了，哪些超过三年了。对于个人往超过一年的，发函催收或签还款；对于单位往超过两年的，考虑是否能签协议或做债务重组。还有一个常见问题：员工离职后，之前的备用金或借款还没还，怎么办？很多会计就一直在账上挂着，挂着挂着就成呆账了。正确做法是，离职前必须清账，不清账就从最后一个月工资里扣。这是制度问题，不是会计做账能解决的。

当然，我这话可能得罪人，但还是要说：现在很多企业的ERP系统，比如用友、金蝶，都有““内部往来””的辅助核算功能，但很多会计为了省事，全挂在“其他应收款”总账下面，没有启用辅助核算，导致查账的时候，要从几十页明细账里手工筛选。这效率太低了。我建议你，如果是集团企业，一定要把内部单位的辅助核算做精细，按部门、按个人、按关联方设好，这样月末对账、合并报表抵消分录都好做。


我还想提醒一个点：坏账准备的计提。其他应收款的坏账计提比例，很多企业随意拍脑袋，比如一律按5%计提。但这不是标准做法。你应该根据账龄组合或个别认定法来计提。比如内部往来单位和个人，如果对方信用好，回收有保障，可能不计提或低比例计提；如果对方已经出现经营困难，就要单独测试。这个差异，在审计和税务检查时，会直接影响利润和所得税。前几年有个案例，一家公司对其他应收款按10%计提坏账，税务局认为比例过高，要求调回，补了税还加了滞纳金。

最后，我想说，不要指望一个分录就能解决所有问题。122101这个科目的管理，背后是企业的内部控制和资金管理。比如，老板借款有没有审批制度？员工备用金有没有限额和核销时限？关联方拆借有没有签协议和约定利率？这些制度搞好了，会计做账才轻松。如果制度缺失，你天天做调整分录也救不了。

好了，今天就聊到这儿。关于内部往来清理的具体操作步骤，比如如何做账龄分析、如何和关联方对账、如何做坏账测试，我手头有一份我自己用的清理清单模板，你要的话我私信发你。或者，如果你对这个话题还有什么拿不准的，欢迎来我会计学堂的圈子，咱们老会计们一起聊聊，比问度娘靠谱多了。