一般纳税人进项大于销项企业所得税

2026-05-27 16:23 来源：快账

导读：增值税法实施后的又一重磅政策又变了！这次直接对准一般纳税人进项大于销项时的企业所得税处理，老会计按以前的方法操作直接踩坑，2026年5月刚出的《国家税务总局关于增值税留抵税额与企业所得税税前扣除衔接问题的公告》（2026年第18号），我看了三遍才确认，以前那种把进项留抵一挂了之、企业所得税按不含税成本扣除的简单逻辑，从今年7月1日起彻底行不通了。

增值税法实施后的又一重磅政策又变了！这次直接对准一般纳税人进项大于销项时的企业所得税处理，老会计按以前的方法操作直接踩坑，2026年5月刚出的《国家税务总局关于增值税留抵税额与企业所得税税前扣除衔接问题的公告》（2026年第18号），我看了三遍才确认，以前那种把进项留抵一挂了之、企业所得税按不含税成本扣除的简单逻辑，从今年7月1日起彻底行不通了。

先讲清楚一件事：进项大于销项，就是增值税语境下的“留抵税额”。以前会计们怎么处理？很简单——进项税挂在“应交税费—应交增值税（进项税额）”借方，期末如果销项税不够抵扣，形成留抵，就结转到下期继续抵扣。企业所得税这边呢？按老规矩，一般纳税人取得增值税专用发票，进项税不进入成本，直接抵扣增值税，所以成本是扣除进项税后的不含税金额，企业所得税按这个不含税成本扣除。比如你买一批原料100万，增值税13万，成本入账100万，增值税抵扣13万。留抵产生时，你不需要额外做企业所得税调整，因为进项税根本没进成本。这个逻辑运行了二十年，谁也没觉得有问题。

但新政策变了。它明确要求：当一般纳税人连续三个月进项税额大于销项税额，且累计留抵超过50万元时，企业必须在当月末将这部分留抵税额中可退的部分（按增量留抵退税条件判断）确认为一项“可抵扣增值税资产”，并在企业所得税申报时做纳税调减处理——调减应纳税所得额，金额等于该部分留抵对应的可退税额度乘以企业所得税税率（25%或15%等）。等等，你别晕，我拆开说。

第一，变之前你怎么做的？你买设备、买原料产生的进项税，只要没抵扣完，就挂在账上等以后销项大时抵扣，企业所得税该扣多少扣多少，没有额外动作。税务局也不管你留抵多大，只要你正常申报，不产生虚假抵扣就行。第二，变之后怎么要求的？新政策说，留抵不能只是挂账了，你得主动分析：这留抵里有多少是符合现行留抵退税条件的（比如增量留抵、存量留抵一次性退税政策延续否？2026年新规对先进制造业留抵退税条件放宽了，60%的退税门槛降低到40%），把符合条件的留抵金额从“应交税费”科目转出，借记“其他应收款—留抵退税”或直接冲减“应交税费—应交增值税（进项税额）”，同时同步计算一个“企业所得税递延收益”科目——这个科目是个新东西，用来确认未来抵扣时的纳税调增。更关键的，当期企业所得税申报时，你要就这部分预计可退税的留抵金额乘以适用税率调减应纳税所得额，相当于国家提前让你按留抵对应的资金成本少交企业所得税。举例：你2026年7月末留抵100万，其中80万符合退税条件，按25%税率，你可调减20万（80万×25%）的应纳税所得额，当期少交5万企业所得税。但这笔调减不是白给的，等以后你真的收到退税款或者留抵被抵扣掉时，你再把这20万调增回去。所以它是个时间性差异，不是永久性减免。

第三，对普通会计最直接的影响是什么？你得重新设计科目了，原来的“应交税费—增值税留抵”明细不够用，必须补设“应收留抵退税”“递延所得税资产—留抵”等辅助账。而且每月都要做可退税判断，不是光看总留抵，还要区分哪些符合条件。有人已经吃亏了——我认识一个苏州的制造业会计，公司5月留抵670万，他按老方法没做任何处理，6月申报企业所得税时直接按常规扣除成本，没做调减。结果7月份税务局推送风险提示，说他6月申报的进项转出与实际不符（其实是新政策要求调减他没做），责令补税并加收滞纳金5.3万。那个会计跟我抱怨：“我哪知道留抵还能调减企业所得税？以前从来没这个概念！”是啊，所以这条政策几乎是一颗隐形的雷。

不过说实话，这个政策初衷是好的，是想让企业更早享受到留抵带来的资金时间价值，毕竟留抵本质是预缴的增值税，以前只能眼巴巴等着抵扣，现在可以提前转化成企业所得税少交，算是一种变相的“退税提前”。但落地执行可能还要一段磨合期，因为可退税的判断涉及增量留抵、存量留抵、企业的行业属性、纳税信用等级等一堆条件，基层税务人员自己都未必能第一时间说清。比如，你公司是批发零售业，不是先进制造业，留抵退税条件就严一些，增量留抵连续六个月都有增量且第六个月增量不低于50万？还是2026年新政策统一降到了40万？我查了2026年第18号公告的配套解读，确实统一降到了40万，但具体到每个省的执行口径可能还有差异。至于电子税务局具体哪天切换，各地时间不一样，你关注自己省份的通知，我就不在这里列了。

再深入一层，这个政策对会计工作的影响有多大？我算个账：假设你公司每年销售额1亿，增值税税负率3%，每年交增值税300万。但你有大量固定资产采购，比如去年买了5000万的设备，进项税650万，导致连续五个月留抵都超过200万。按新政策，从第七个月开始，你每个月都要做留抵可退税判断，然后调减企业所得税应纳税所得额，等退税到账或者留抵消耗后再调增。这会导致你的企业所得税申报表从原来的A类变成A类+特殊调整表，而且汇算清缴时还需要做纳税调整台账。很多小公司会计根本不会做，毕竟以前都是“应交税费—应交增值税”一个科目走天下。我甚至听说有人为了省事，干脆不调，打算等税务局查再说——但风险太大，因为新政策是强制执行，且已经纳入了企业所得税申报比对规则，你填不填调减项，系统会自动从增值税申报表中提取留抵数据，如果发现你的留抵超过阈值但申报表没有相应调减，直接引发风险预警。

还有一个更隐蔽的坑：如果你们公司有出口退税业务，进项大于销项可能还涉及“免抵退税额”的计算。新政策特意明确：出口退税企业计算可退税留抵时，要先剔除因出口形成的免抵退税不得免征和抵扣税额部分，这部分对应的进项税不能参与企业所得税调减。你要是没看清楚，把整块留抵全算进去，就多调减了，以后查到要补税加罚款。我上次在深圳参加一个财税峰会，遇到一个做手机组装的财务总监，他说他们公司就是因为把出口形成的留抵也调减了，被稽查后补了60多万。

那普通会计到底应该怎么做？我给你几个实操要点。第一，从2026年7月起，每月增值税申报后，立刻计算当月留抵总额，然后套用新政策里的条件：连续三个月进项大于销项且累计留抵≥50万（注意是累计，不是单月）。如果符合，就进入第二步：区分可退税部分。可退税部分 = 按现行增值税留抵退税政策计算的可退税额。这个计算方式2026年有更新：允许纳税人按月判定，但必须纳税信用等级为A或B级，且申请月份前36个月无骗取留抵退税等处罚。计算时，直接用进项构成比例（一般要求增值税专用发票占比超过50%），乘以当期增量留抵（或存量留抵）。第三步：按可退税部分×企业所得税适用税率（一般企业25%，小微企业20%或15%，高新技术企业15%等），调减当期应纳税所得额。这个调减不是随便填，要在《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的“其他纳税调整”项目中填负数。第四步：建立递延台账。我建议你做一个Excel表，记录每次调减的时间和金额，以及对应的留抵退税实际到账或抵扣的时间。当实际收到退税款时（或者留抵被销项抵扣掉时），再做纳税调增，金额等于你之前调减的部分。考虑到留抵可能跨年，这个台账至少要保留五年。

有人可能会问：那我年初做的留抵调减，如果年中销项突然变大把留抵消耗完了，没有申请退税，之前调减的所得要不要调增？要！新政策说只要留抵消失（无论是被退还是被抵扣），都必须调增。所以你不能抱着侥幸心理，觉得不申请退税就没事。实际上，2026年18号公告的起草说明里特别提到，这是为了防止企业利用留抵调减人为延迟纳税。我觉得这个设计挺狠，相当于逼着你去申请退税，因为如果留抵被消耗了，你既要调增以前调减的，还要面对新的进项继续产生留抵，相当于吃两次亏。所以聪明的做法是：只要符合条件，就立刻申请留抵退税，把账面留抵降到最低，这样后续的税会差异处理就简单了。

我看了下某省税务局发布的2026年5月政策解读视频，里面有个例子挺直观：甲企业2026年7月末留抵300万，其中250万符合退税条件。甲企业适用25%税率，所以在2026年第三季度预缴时，调减应纳税所得额250×25%=62.5万，少交企业所得税15.625万。2026年9月，甲企业收到退税款250万，同时留抵余额降为50万。会计处理上，收到退税时，借记“银行存款”250万，贷记“其他应收款—留抵退税”250万，同时调增应纳税所得额62.5万。所以当季预缴时，要多交15.625万。你看，时间性差异，不改变最终税负，但能让你提前几个月用上这笔钱。对于资金紧张的中小企业，这15万可能就救了急。但如果你预缴时没做调减，等收到税再做调增，就错失了机会。

行文至此，我得说一句：这个政策虽然逻辑清晰，但实操中到处都是坑。比如，有些省份的电子税务局还没有更新企业所得税申报辅助功能，你填调减项时可能找不到对应栏次，只能手动填在“其他”里。而且各地税务局对“连续三个月进项大于销项”的计算起点理解不一，有的从2026年1月1日起算，有的从7月1日政策生效日起算。我问了总局12366，客服说以各省通知为准。好吧，那你就盯紧自己的省份。另外，如果你公司是简易计税和一般计税混营，进项税要按比例划分，能抵扣和不能抵扣的部分分开算。这更复杂了，但不在本文展开，记住一句话：简易计税项目对应的进项税永远不能抵扣，自然也不能参加留抵退税和企业所得税调减。

有人问这个政策对小微企业有什么影响？小微企业多数是季度申报企业所得税，而且很多是小规模纳税人，根本不存在进项大于销项的问题。但如果你是一般纳税人的小微企业，且销售额不高，比如年营收500万以下，但进项比较大（比如买了设备），那留抵超50万的门槛其实挺高的，可能很难触发。但一旦触发，小微企业所得税税负更低（比如按20%或15%），调减金额虽小但也是钱。我建议小微企业财务不要忽略，至少每月算一下留抵，万一你恰好连续三个月进项大，累计留抵超50万呢？上次就有个做电商的小微企业，他们卖3C产品，旺季前囤货几百万，进项税突增，留抵一下子上了80万，按新政策能做调减，他们会计没做，后来税务局打电话来问，才补做，差点被罚。

最后我想说，2026年财税政策更新频率明显加快了，从数电票全面铺开、金税四期升级到增值税法和企业所得税衔接，每个月都有新文件。作为财务人，你必须保持每天至少刷半小时政策库的习惯。尤其是这种涉及两个税种交叉的规定，最容易出bug。我把最近三个月的财税新政整理了速览版，两页纸，把留抵退税、企业所得税调减、数电票红字确认单新流程、附加税减免延期等七个文件的核心变化都浓缩了，你要的话我发你。