案例15 1、大股东资金违规占用的途径有哪些，具体表现形式为？ 2、大股东资金违规占用动因分析 3、审计人员如何防范大股东资金占用的审计风险

1、大股东资金违规占用的途径有哪些，具体表现形式为？ 大股东占用资金的方式一方面是控股股东及关联方通过采购、销售、相互提供劳务等生产经营环节的关联交易占用资金，这是经营性资金占用；另一方面是非经营性资金占用，表现为控股股东及关联方利用上市公司为其垫付工资与福利、保险、广告等期间费用，以有偿或无偿的方式直接或间接地拆借资金、为其代偿债务及在没有真实交易背景的情况下开具商业承兑汇票、提供借款担保等方式占用资金，而且这两种资金占用方式在同一家上市公司往往共存。

2、大股东资金违规占用动因分析 1）.“一股独大”，上市公司股本结构不合理。 国有股“一股独大”的股权结构为其占用资金提供了可能，在我国的上市公司中有90％以上是由国有企业独家发起或作为主要发起人，向社会公众募集股份并实现上市的。这就造成了上市公司第一大股东的绝对控制权，一方面使其在决策过程中处于支配地位，公司董事会和监事会难以形成有效的约束制衡机制，不能充分发挥作用。另一方面，大股东的绝对控制权使其与上市公司存在大量的关联交易，频繁的资金往来为其侵占上市公司资金提供了可乘之机。 2）.上市公司缺乏有效的内部控制。 大股东占资情况严重的上市公司往往缺乏完善的内部控制制度，大多数公司法人治理结构作用的发挥有着很大的局限性，公司缺乏内部监察管理机构，公司董事、监事和高级管理人员没有明确维护公司资金安全的责任，财务部门、审计部门也没能在定期检查与大股东资金往来情况等方面充分发挥作用，公司在制定有效的清欠方案、规范关联方交易和履行信息披露的义务上执行不力，内控的缺陷为大股东占资提供了机会。 3）.外部监管力度不够。 各级地方政府、国资委、证监会、财政部、工商、税务等均对大股东实施监管，但其监管的目标并不统一，监管主体的多元化及不一致的监管目标使得对大股东监管制度缺乏有效性[1]。负责上市公司监管的证监会职权尚有局限、监管不严；政府对会计、审计等中介机构的问责机制不健全，惩罚力度不够；社会公众、投资者了解信息不全；中小股东利益受到大股东侵害时诉讼制度实施力度不够。 4）.法制不完善，上市公司违规成本低廉。 在我国现行法律中，并没有对大股东或控制人占用或挪用上市公司资金的行为做出直接的、专门的法律规定。由于法制法规不完善，缺乏针对主要责任人的刑事和民事责任处罚条款，对违法和违规也没有明确的界定。在法律法规约束机制存在缺陷的制度背景下，大股东占款带来的巨大的非法利益对应的是相当低的违规成本，使得某些大股东存在监管博弈的心理。

3、审计人员如何防范大股东资金占用的审计风险 审计作为独立的外部监督能在一定程度上缓解股东与管理当局的代理冲突，起到有效的外部公司治理机制作用[5]。如果大股东利用种种隐蔽手法操纵上市公司的行为能够在会计师事务所的年度审计中被发现并且通过审计报告体现出来，就能积极地揭露和防范其占资行为，促进大股东还款，保护股东权益。因此，会计师事务所和注册会计师要提高职业道德和职业能力，充分披露上市公司关联方资金占用信息，揭露财务报表中的虚假信息，根治会计信息失灵及会计信息造假问题

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